บริษัทมีค่าใช้จ่ายค่าอาหารสำหรับพนักงาน รายการใดที่ควรตัดออก?
การบัญชีค่าอาหารขึ้นอยู่กับว่าบริษัทจะจัดแผนกของตัวเองหรือไม่ การจัดเลี้ยงหรือจะซื้ออาหารกลางวันให้กับพนักงานจากองค์กรเฉพาะทาง ความสามารถในการเสียภาษีของค่าอาหารสำหรับพนักงานจะพิจารณาจากว่าอาหารนี้อยู่ภายใต้ข้อกำหนดของการจ้างงานหรือข้อตกลงร่วมหรือไม่ ให้เลือกมากที่สุด ตัวเลือกที่ดีที่สุดควรพิจารณาการปฏิบัติด้านภาษีในแต่ละสถานการณ์
วรรค 25 ของมาตรา 270 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้เมื่อกำหนดฐานภาษีจะรวมค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการชดเชยสำหรับการเพิ่มขึ้นของค่าอาหารในโรงอาหาร บุฟเฟ่ต์หรือร้านขายยาหรือเสบียงในราคาพิเศษหรือไม่มีค่าใช้จ่าย (ยกเว้นอาหารพิเศษสำหรับคนงานบางประเภทในกรณีที่จัดไว้ให้สำหรับ กฎหมายปัจจุบันและยกเว้นในกรณีที่มีการจัดเตรียมอาหารฟรีหรือลดราคาไว้ในข้อตกลงการจ้างงาน (สัญญา) และ (หรือ) ข้อตกลงร่วม)
นอกจากนี้มาตรา 255 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีสำหรับค่าจ้างรวมถึงเงินคงค้างใด ๆ ให้กับพนักงานเป็นเงินสดและ (หรือ) ในรูปแบบ เงินคงค้างและเบี้ยเลี้ยงสิ่งจูงใจ เงินคงค้างค่าชดเชยที่เกี่ยวข้องกับชั่วโมงทำงานหรือสภาพการทำงาน โบนัส และการสะสมสิ่งจูงใจแบบครั้งเดียว ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาพนักงานเหล่านี้ ซึ่งกำหนดไว้โดยบรรทัดฐานของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อตกลงการจ้างงาน (สัญญา) และ (หรือ) ข้อตกลงร่วม
จากที่กล่าวมาข้างต้น ฐานภาษีเงินได้สำหรับค่าอาหารจะลดลงก็ต่อเมื่อมีการชำระค่าอาหารตามข้อตกลงแรงงาน (รวม)
เพื่อสะท้อนถึงธุรกรรมการบัญชีภาษีที่เกี่ยวข้องกับการจัดเลี้ยงอาหารสำหรับพนักงานใน บริษัท ผู้ผลิตหรือใน บริษัท ที่ให้บริการในการทำงานจำเป็นต้องคำนึงถึงต้นทุนอาหารฟรีสำหรับบุคลากรฝ่ายผลิตและสำหรับผู้เชี่ยวชาญด้านการบริหารและการจัดการแยกต่างหาก ท้ายที่สุดแล้ว ค่าอาหารตามมาตรา 255 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจัดเป็นต้นทุนค่าแรง และในทางกลับกัน ก็สามารถจัดเป็นต้นทุนทางตรงหรือทางอ้อมได้ ตามมาตรา 318 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายสำหรับค่าตอบแทนพนักงานฝ่ายผลิตจะเป็นค่าใช้จ่ายโดยตรง ซึ่งส่วนหนึ่งเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ตามมาตรา 319 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่ได้ถูกตัดออกเพื่อกำหนดฐานภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ แต่เกี่ยวข้องกับงานระหว่างทำ และค่าแรงสำหรับพนักงานธุรการและผู้บริหารเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อมที่ไม่เกี่ยวข้องกับงานระหว่างทำและถูกตัดออกเป็นฐานภาษีเงินได้เต็มจำนวนเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี)
ตามวรรค 1 ของมาตรา 236 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีสำหรับผู้เสียภาษีที่ระบุในวรรค 2 และ 3 ของวรรค 1 ของวรรค 1 ของมาตรา 235 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะรับรู้เป็นการชำระเงิน และค่าตอบแทนอื่น ๆ ที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีเพื่อประโยชน์ของบุคคลสำหรับสัญญาแรงงานและกฎหมายแพ่งซึ่งมีเนื้อหาเกี่ยวกับการปฏิบัติงานการให้บริการ (ยกเว้นค่าตอบแทนที่จ่าย) ผู้ประกอบการแต่ละราย) เช่นเดียวกับภายใต้ข้อตกลงลิขสิทธิ์
ตามข้อ 3 ของข้อ 236 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการชำระเงินและค่าตอบแทน (โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบที่พวกเขาทำ) จะไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นวัตถุของการเก็บภาษีหากสำหรับองค์กรผู้เสียภาษีการชำระเงินดังกล่าวไม่จัดเป็นค่าใช้จ่ายที่ ลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน
ดังนั้นค่าอาหารซึ่งตามเงื่อนไขของสัญญาการจ้างงานที่สรุประหว่างฝ่ายบริหารและพนักงานที่จ่ายโดยองค์กรจะต้องเสียภาษีสังคมเดียวในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 1 ของมาตรา 237 ของภาษี ประมวลกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกี่ยวข้องกับค่าแรง นั่นคือค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้
ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 125-FZ “ ในการประกันสังคมภาคบังคับจากอุบัติเหตุในที่ทำงานและ โรคจากการทำงาน» องค์กรเรียกเก็บจากจำนวนเงิน ค่าจ้าง(รวมถึงในรูปแบบการให้อาหารฟรี) เงินสมทบของพนักงานในการประกันสังคมภาคบังคับสำหรับอุบัติเหตุในการทำงานและโรคจากการทำงาน (เงินสมทบประกัน)
นอกจากนี้ตามวรรค 2 ของข้อ 10 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 15 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 167-FZ “ เกี่ยวกับการประกันเงินบำนาญภาคบังคับใน สหพันธรัฐรัสเซีย» วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีเงินสมทบประกันสำหรับการประกันเงินบำนาญภาคบังคับและพื้นฐานสำหรับการคำนวณเงินสมทบประกันเหล่านี้เป็นเป้าหมายของการเก็บภาษีและฐานภาษีสำหรับภาษีสังคมแบบรวมที่กำหนดโดยบทที่ 24 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อัตราภาษีเงินสมทบประกันสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับระบุไว้ในมาตรา 22, 33 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางที่ระบุ
จำนวนภาษีสังคมแบบรวม (จำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าภายใต้ภาษีสังคมแบบรวม) ที่จ่ายให้กับงบประมาณของรัฐบาลกลางจะลดลงตามจำนวนเงินสะสมที่สะสมไว้ในการประกันบำนาญภาคบังคับ (ทำการหักภาษี) ในกรณีนี้ จำนวนการลดหย่อนภาษีจะต้องไม่เกินจำนวน UST (จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าภายใต้ UST) ที่จ่ายให้กับงบประมาณของรัฐบาลกลางที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาเดียวกัน (ข้อ 2 ของมาตรา 243 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามที่ระบุไว้ข้างต้นวรรค 25 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการเสียภาษีเงินได้เมื่อกำหนดฐานภาษีจะรวมค่าใช้จ่ายในรูปแบบของอาหารฟรีที่จัดให้ (ยกเว้นในกรณีที่ฟรี หรือมีการจัดเตรียมอาหารลดราคาไว้ในสัญญาจ้างงาน (สัญญา) และ (หรือ) ข้อตกลงร่วม)
ตามคำอธิบายที่มีอยู่ในส่วนที่ 5.2 "ค่าใช้จ่ายแรงงาน" และ 5.6 "ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้คำนึงถึงเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี" ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับการประยุกต์ใช้บทที่ 25 "ภาษีเงินได้องค์กร" ส่วนที่สองของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 20 ธันวาคม 2545 N BG-3-02/729 การจ่ายเงินทางสังคมเพื่อประโยชน์ของพนักงานจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรไม่ว่าพวกเขาจะจ่ายหรือไม่ก็ตาม ตามคำสั่งของหัวหน้าองค์กรหรือตามข้อตกลงร่วม
ตามข้อ 3 ของข้อ 236 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการชำระเงินและค่าตอบแทน (โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบที่พวกเขาทำ) จะไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นวัตถุของการเก็บภาษีหากสำหรับองค์กรผู้เสียภาษีการชำระเงินดังกล่าวไม่จัดเป็นค่าใช้จ่ายที่ ลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน เนื่องจากมีการจัดหาอาหารกลางวันฟรีให้กับพนักงานตามคำสั่งของผู้จัดการและไม่เป็นไปตามเงื่อนไขของสัญญาจ้างงาน ค่าใช้จ่ายของพวกเขาจึงไม่ต้องเสียภาษีภายใต้ภาษีสังคมแบบรวม
ดังนั้นองค์กรจะไม่คำนวณเงินสมทบประกันสำหรับการประกันเงินบำนาญภาคบังคับจากค่าอาหารกลางวันฟรี (ข้อ 2 ข้อ 10 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 15 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 167-FZ“ เกี่ยวกับการประกันเงินบำนาญภาคบังคับในสหพันธรัฐรัสเซีย”) .
ในกรณีทั้งหมดข้างต้น บนพื้นฐานของข้อ 1 ของมาตรา 210 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าอาหารจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (NDFL) เมื่อผู้เสียภาษีได้รับรายได้จากองค์กรในรูปแบบของสินค้า (งานบริการ) ทรัพย์สินอื่น ๆ ฐานภาษีจะถูกกำหนดเป็นต้นทุนของสินค้าเหล่านี้ (งานบริการ) ทรัพย์สินอื่น ๆ คำนวณตามราคาของพวกเขา กำหนดในลักษณะที่คล้ายคลึงกับที่กำหนดไว้ในมาตรา 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีสรรพสามิต และภาษีการขาย (ข้อ 1 ของมาตรา 211 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามข้อ 1 ของข้อ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียองค์กรที่ผู้เสียภาษีได้รับรายได้มีหน้าที่ในการคำนวณหัก ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษีและชำระจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา องค์กรมีหน้าที่ต้องหักภาษีสะสมจากรายได้ของพนักงานตามการชำระเงินจริงด้วยค่าใช้จ่ายใด ๆ เงินสดองค์กรจ่ายให้กับพนักงาน ในกรณีนี้ จำนวนภาษีที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายต้องไม่เกิน 50% ของจำนวนเงินที่ชำระ (ข้อ 4 ของมาตรา 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณา การหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาค้างจ่ายจะแสดงในบันทึกทางบัญชีโดยการรายการในเดบิตของบัญชี 70 "การชำระค่าจ้างกับบุคลากร" ตามเครดิตของบัญชี 68
การจัดเก็บภาษีของรายได้ที่เป็นปัญหาจะดำเนินการในอัตราภาษี 13% (ข้อ 1 ของข้อ 224 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ยอดคงค้างของจำนวนภาษีเงินได้แสดงอยู่ในแบบฟอร์ม N 1-NDFL "บัตรภาษีสำหรับการบัญชีรายได้และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 1 พฤศจิกายน 2543 N BG-3-08/379 “เมื่อได้รับอนุมัติให้รายงานภาษีเป็นรายได้ของบุคคลธรรมดา”
ควรสังเกตว่ามีขั้นตอนที่แตกต่างกันในการเก็บภาษีค่าอาหารพร้อมภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีสังคมรวมในกรณีที่ไม่สามารถกำหนดปริมาณอาหารที่พนักงานแต่ละคนบริโภคได้ (เช่นในกรณีที่พนักงาน ' อาหารจะจัดในรูปแบบบุฟเฟ่ต์)
ตามมาตรา 210, 211, 237 วรรค 4 ของมาตรา 243 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รวมถึงวรรค 2 ของมาตรา 10 วรรค 3 ของมาตรา 24 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 15 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 167 -FZ “ ในการประกันบำนาญภาคบังคับในสหพันธรัฐรัสเซีย” (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2545) ภาษี (เงินสมทบ) เหล่านี้เป็นภาษีเป้าหมาย (เงินสมทบ) เนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าพวกเขาคำนวณแยกต่างหากที่เกี่ยวข้องกับรายได้ (การชำระเงิน) ได้รับจากพนักงานแต่ละคนขององค์กรโดยเฉพาะ ในกรณีนี้เป็นไปไม่ได้ที่จะกำหนดจำนวนรายได้ (การชำระเงิน) ที่ได้รับจากแต่ละบุคคลที่รับประทานอาหารฟรีโดยค่าใช้จ่ายของกองทุนขององค์กร ดังนั้นการจ่ายเงินโดยองค์กรสำหรับค่าอาหารกลางวันฟรีที่มอบให้กับพนักงานจึงไม่ถือเป็นรายได้ของพนักงานเหล่านี้ นอกจากนี้บทที่ 23 และ 24 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียก็เช่นกัน กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 15 ธันวาคม 2544 หมายเลข 167-FZ ไม่ได้กำหนดขั้นตอนในการกำหนดรายได้ของบุคคลใดบุคคลหนึ่งในสถานการณ์ดังกล่าว
มุมมองที่คล้ายกันแสดงไว้ในย่อหน้าที่ 8 จดหมายข้อมูลรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 21 มิถุนายน 2542 ฉบับที่ 42 เกี่ยวกับการคำนวณภาษีเงินได้
หากการจัดหาอาหารฟรีให้กับพนักงานนั้นจัดทำขึ้นตามข้อตกลงการจ้างงาน (รวม) ค่าอาหารจะเป็นส่วนหนึ่งของการจ่ายค่าจ้างของพวกเขา ในการบัญชี ต้นทุนของอาหารฟรีที่จัดให้จะแสดงในก ลักษณะคล้ายกับการคำนวณและการจ่ายค่าจ้าง
ตามผังบัญชีบัญชี 70“ การชำระค่าจ้างกับบุคลากร” มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับการชำระค่าจ้างกับพนักงานขององค์กรสำหรับค่าจ้าง (สำหรับค่าจ้างทุกประเภทโบนัสผลประโยชน์เงินบำนาญสำหรับผู้รับบำนาญที่ทำงานและการจ่ายเงินอื่น ๆ ) . เครดิตของบัญชี 70 สะท้อนถึงจำนวนค่าจ้างที่ครบกำหนดชำระให้กับพนักงานโดยสอดคล้องกับบัญชีต้นทุนการผลิต (ค่าใช้จ่ายในการขาย) และแหล่งอื่น ๆ การหักบัญชี 70“ การชำระค่าจ้างกับบุคลากร” สะท้อนถึงจำนวนเงินที่จ่ายของค่าจ้างโบนัสผลประโยชน์เงินบำนาญ ฯลฯ รวมถึงจำนวนภาษีค้างจ่ายการชำระเงินภายใต้เอกสารผู้บริหารและการหักเงินอื่น ๆ การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 70 ได้รับการดูแลสำหรับพนักงานแต่ละคน
ในการบัญชี จำนวน UST ที่เกิดขึ้นเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ (ข้อ 5 ของ PBU 10/99) ยอดคงค้างของ UST จะแสดงอยู่ในเครดิตของบัญชี 69 "การคำนวณสำหรับการประกันสังคมและความปลอดภัย" ซึ่งสอดคล้องกับการเดบิตของบัญชีต้นทุนการผลิต
| เดบิต | เครดิต |
| 60 | 51 |
| 20 (23, 25, 26) | 70 |
| 70 | 60 |
| 20 (23, 25, 26) | 69 |
| 70 | 68 |
มีการจัดเตรียมขั้นตอนการบัญชีที่แตกต่างกันหากมีการชำระค่าอาหารตามคำสั่งของผู้จัดการและไม่ได้ระบุไว้ในข้อตกลงการจ้างงาน (โดยรวม)
เพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี ค่าใช้จ่ายขององค์กรในการจัดหาอาหารฟรีให้กับพนักงานที่ไม่ได้จัดทำโดยข้อตกลงร่วมนั้นเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามข้อ 12 ของข้อบังคับการบัญชี“ ค่าใช้จ่ายองค์กร” PBU 10/99 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวง การเงินของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n
ตามผังบัญชีค่าใช้จ่ายเหล่านี้ในกรณีนี้แสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " ซึ่งสอดคล้องกับเครดิตของบัญชี 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา ".
พิจารณาว่าตามวรรค 2 ของวรรค 1 ของมาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการดำเนินการสำหรับการโอนสินค้าในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย (การปฏิบัติงานการให้บริการ) สำหรับความต้องการของตนเองค่าใช้จ่าย ซึ่งไม่สามารถหักลดหย่อนได้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลจะรับรู้เป็นวัตถุภาษีของภาษีมูลค่าเพิ่มจำเป็นต้องมีการจัดสรรภาษีนี้สำหรับการชดเชยในภายหลัง ดังนั้นแม้ว่าธุรกรรมที่วิเคราะห์จะมีลักษณะที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์ แต่ภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" จะถูกจัดสรรในบัญชี 19 และต่อมาจะต้องหักล้างจากจำนวนภาษีที่โอนไปยังงบประมาณ
การชำระค่าบริการที่จัดทำโดยองค์กรจัดเลี้ยงสาธารณะภายใต้สัญญาจะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" และเครดิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระบัญชี"
ค่าใช้จ่ายที่สร้างกำไรทางบัญชีของรอบระยะเวลารายงานและไม่รวมอยู่ในการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้สำหรับทั้งรอบระยะเวลารายงานและรอบระยะเวลารายงานต่อ ๆ ไปตามกฎการบัญชี "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" PBU 18/02 ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 หมายเลข 114n ได้รับการยอมรับว่าเป็นผลต่างถาวร (ข้อ 4 ของ PBU 18/02)
ตามข้อ 6 ของ PBU 18/02 ผลแตกต่างถาวรของรอบระยะเวลารายงานจะแสดงในการบัญชีแยกกัน (ในการบัญชีเชิงวิเคราะห์ของบัญชีสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องในการประเมินซึ่งเกิดความแตกต่างถาวร) ในกรณีนี้ใน การบัญชีเชิงวิเคราะห์ของบัญชี 91 บัญชีย่อย 91-2 .
การเกิดขึ้นของผลแตกต่างถาวรนำไปสู่การก่อตัวของภาระภาษีถาวรซึ่งเป็นจำนวนภาษีที่เพิ่มการจ่ายภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน (ข้อ 7 ของ PBU 18/02)
ความรับผิดทางภาษีถาวรหมายถึงผลคูณของผลต่างถาวรที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานโดยอัตราภาษีกำไรที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในด้านภาษีและค่าธรรมเนียมและมีผลบังคับใช้ในวันที่รายงาน (24% ตามข้อ มาตรา 1 ของมาตรา 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามข้อ 7 ของ PBU 18/02 และคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีหนี้สินภาษีถาวรจะแสดงในการบัญชีเป็นเดบิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" (ตัวอย่างเช่นบัญชีย่อย 99-2 "ความรับผิดทางภาษีถาวร" ) ตามเครดิตของบัญชี 68 “ การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม”
| เดบิต | เครดิต |
| 91-2 | 60 |
| 60 | 51 |
| 99-2 | 68 |
| 70 | 68 |
นอกเหนือจากที่กล่าวมาข้างต้น ให้พิจารณากรณีที่พนักงานได้รับการชดเชยค่าอาหารเพียงอย่างเดียว
เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับการชำระหนี้ทุกประเภทกับพนักงานขององค์กร ยกเว้นการชำระค่าจ้างและการชำระหนี้กับบุคคลที่รับผิดชอบ ผังบัญชีใช้บัญชี 73 "การชำระหนี้กับบุคลากรสำหรับธุรกรรมอื่น ๆ" การจ่ายเงินชดเชยจากโต๊ะเงินสดจะแสดงในเดบิตของบัญชี 73 ตามบัญชี 50 "เงินสด"
เพื่อสะท้อนค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีให้บัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ"
สมมติว่าพนักงานของ Chaika LLC ได้รับการชดเชยค่าอาหารกลางวันจำนวน 800 รูเบิล ต่อเดือน นักบัญชีขององค์กรจะจัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี
| เดบิต | เครดิต |
| 91-2 | 73 |
| 99-2 | 68 |
| 73 | 68 |
| 73 | 50 |
เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนขององค์กรโรงอาหารในงบดุลโดยใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีการเงิน - กิจกรรมทางเศรษฐกิจองค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 หมายเลข 94n บัญชี 29 "อุตสาหกรรมการบริการและฟาร์ม" มีวัตถุประสงค์
ค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์โรงอาหารจะแสดงในเดบิตของบัญชี 29 "การผลิตบริการและฟาร์ม" ซึ่งสอดคล้องกับเครดิตของบัญชีสำหรับการบัญชีสินค้าคงคลังการชำระหนี้กับพนักงานสำหรับค่าจ้าง ฯลฯ
เครดิตของบัญชี 29 "การผลิตบริการและสิ่งอำนวยความสะดวก" สะท้อนถึงจำนวนต้นทุนจริงของการผลิตที่เสร็จสมบูรณ์ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป- จำนวนเงินเหล่านี้จะถูกตัดออกจากบัญชี 29 "การผลิตบริการและฟาร์ม" ไปยังเดบิตของบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปการขาย ฯลฯ
ขึ้นอยู่กับวัสดุจาก: pravcons.ru
"สถานประกอบการจัดเลี้ยงสาธารณะ: การบัญชีและภาษี", 2549, N 9
มากมาย สถานประกอบการอุตสาหกรรมดูแลรักษาโรงอาหารหนึ่งแห่งขึ้นไปที่ให้บริการแก่กลุ่มแรงงานและบุคคลที่สาม สำหรับบางองค์กร นี่แทบจะเป็นสิ่งจำเป็นอย่างยิ่ง เนื่องจากพนักงานไม่มีโอกาสได้รับประทานอาหารอื่นในระหว่างวันทำงาน ด้วยการสร้างสภาพการทำงานที่เอื้ออำนวย นายจ้างจะจัดเตรียมอาหารให้กับลูกจ้างและกำหนดไว้ในข้อตกลงร่วมและข้อตกลงแรงงาน ในเวลาเดียวกันการบัญชีและการบัญชีภาษีของกิจกรรมโรงอาหารในองค์กรค่อนข้างแตกต่างจากการบัญชีในองค์กรจัดเลี้ยงสาธารณะเฉพาะทาง
โรงอาหารที่ระบุไว้ในงบดุลขององค์กรอาจอยู่ภายใต้ระบบภาษีทั่วไปหรือระบบพิเศษ - ในรูปแบบของ UTII ในกรณีแรก ฐานภาษีสำหรับกิจกรรมของโรงอาหารนั้นแยกจากฐานภาษีสำหรับรายได้อื่น (มาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หรือค่าใช้จ่ายจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (มาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในปี 2549 ส่วนหลักของกฎหมายหมายเลข 58-FZ มีผลบังคับใช้<1>ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมช. 25 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บางส่วนเกี่ยวข้องกับกิจกรรมโรงอาหารที่ให้บริการกลุ่มงาน
<1>กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 06.06.2005 N 58-FZ "ในการแก้ไขส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม"
ระบอบการปกครองภาษีและขั้นตอนการบัญชีภาษีของกิจกรรมโรงอาหารมีหลักเกณฑ์อะไรบ้าง? ประเด็นที่มีการโต้เถียงและคลุมเครือในกฎหมายภาษีใดบ้างที่ถูกค้นพบโดยหน่วยงานบังคับใช้กฎหมาย การดำเนินธุรกิจโรงอาหารสะท้อนให้เห็นในการบัญชีอย่างไร? บทความนี้มีคำตอบสำหรับคำถามเหล่านี้และคำถามอื่นๆ
ปัญหาร้ายแรงที่สุดประการหนึ่งที่ต้องแก้ไขเมื่อจัดทำบัญชีสำหรับกิจกรรมของโรงอาหารในองค์กรคือการเลือกระบบการจัดเก็บภาษีอย่างมีข้อมูล ตามการตรวจสอบแสดงให้เห็นว่าในโรงอาหารขององค์กรบางแห่งอยู่ภายใต้ระบอบการปกครองภาษีทั่วไปแม้ว่ากิจกรรมอย่างเป็นทางการของพวกเขาจะตรงตามเกณฑ์สำหรับผู้ชำระเงิน UTII<2>เนื่องจากพลาดช่วงเวลาของการเปลี่ยนไปใช้การชำระเงิน UTII และการเปลี่ยนแปลงการรายงานภาษี (การคำนวณใหม่สำหรับภาษีหลายรายการ) เป็นเวลาหลายปีติดต่อกันเป็นเรื่องที่ต้องใช้แรงงานมาก เราขอเตือนคุณว่าตามวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีถูกลิดรอนสิทธิ์ในการเลือกระบบการจัดเก็บภาษี เนื่องจากความจำเป็นในการแนะนำการชำระเงิน UTII
อย่างไรก็ตาม แนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการเชิงบวกได้เกิดขึ้นสำหรับโรงอาหารที่ให้บริการเฉพาะพนักงานขององค์กรเท่านั้น ดังนั้น ตามมติของ Federal Antimonopoly Service NWO ลงวันที่ 02.14.2006 N A56-8502/2005, FAS ZZO ลงวันที่ 03.13.2006 N F04-4704/2005(20529-A27-37) กิจกรรมของโรงอาหารดังกล่าวไม่ได้มุ่งเป้าไปที่ ในการทำกำไร เป้าหมายคือการสร้างเงื่อนไขที่สะดวกสบายสำหรับพนักงานในการดำเนินการ กิจกรรมแรงงานดังนั้นกิจกรรมนี้จึงไม่ใช่ผู้ประกอบการ (ข้อ 1 ของข้อ 2 ของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) และไม่ต้องโอนไปเป็นการชำระเงิน UTII (ข้อ 2 ของข้อ 346.26 ข้อ 1 ของข้อ 346.28 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในทางกลับกันกระทรวงการคลังยืนยันการเก็บภาษีของ UTII โดยอ้างว่าการใช้ระบบภาษีในรูปแบบของภาษีเดียวจากรายได้ที่เรียกเก็บซึ่งเกี่ยวข้องกับการให้บริการจัดเลี้ยงสาธารณะไม่ได้ขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้ที่ได้รับจาก การดำเนินกิจกรรมประเภทนี้ (จดหมายจาก 03/17/2549 N 03-11-04/3/141, ลงวันที่ 03/02/2549 N 03-11-04/3/101)
ยังมีวิธีอื่นในการลดความเสี่ยงสำหรับผู้เสียภาษีที่ "หลงลืม" เช่น การขยายศูนย์บริการ "เทียม" โดยเสียค่าใช้จ่ายในสถานที่ใกล้เคียง
ตามมาตรา 10 ของมาตรา มาตรา 274 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบภาษีในรูปแบบของ UTII ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่คำนึงถึงรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับระบอบการปกครองนี้เมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับรายได้ ภาษี. ในเวลาเดียวกันค่าใช้จ่ายขององค์กรเหล่านี้หากไม่สามารถแยกออกได้จะถูกกำหนดตามสัดส่วนส่วนแบ่งรายได้ขององค์กรจากกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับ UTII ที่ต้องเสียภาษีในรายได้รวมขององค์กรสำหรับกิจกรรมทุกประเภท
จากที่กล่าวมาข้างต้นเมื่อแยกการบัญชีรายรับและรายจ่ายออกจากกันจำเป็นต้องกระจายตามสัดส่วนรายได้เฉพาะรายจ่ายที่ไม่สามารถแบ่งตามตัวบ่งชี้ทางกายภาพได้<3>- โดยเฉพาะอย่างยิ่งค่าใช้จ่ายดังกล่าวอาจรวมถึงต้นทุนเงินเดือนของบุคลากรฝ่ายบริหารและผู้บริหารที่มีการหักเงินทั้งหมดและค่าเสื่อมราคาของอาคารบริหารโรงงาน ค่าใช้จ่ายกระจายตามสัดส่วนของตัวบ่งชี้ทางกายภาพ - ค่าไฟฟ้า (หากติดตั้งมิเตอร์ในห้องอาหาร) ค่าเสื่อมราคาของสถานที่หรือค่าเช่า (สัดส่วนกับพื้นที่ครอบครอง) ขอแนะนำให้กำหนดอัลกอริทึมสำหรับการกระจายค่าใช้จ่ายในนโยบายการบัญชีขององค์กร
<3>มีกรณีที่ค่าใช้จ่ายในการทำความร้อนหอพักที่มีพื้นที่มากกว่า 1,000 ตารางเมตร ม. m มีการกระจายตามสัดส่วนของรายได้และสูงถึง 100 รูเบิล ต่อเดือน (ในฤดูหนาว) เนื่องจากส่วนแบ่งรายได้จากการให้บริการมีน้อยมาก
คุณสมบัติอีกประการหนึ่งของการบัญชีภาษีสำหรับกิจกรรมของโรงอาหารภายใต้ UTII คือความจำเป็นในการรักษาบัญชีแยกต่างหากสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มและคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อน" ในทรัพย์สิน (งานบริการ) ที่ได้มาและ (หรือ) ที่ใช้ในการดำเนินกิจกรรมนี้ (มาตรา 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)<4>.
เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี มีความจำเป็นต้องกำหนดเกณฑ์ตามระเบียบข้อบังคับที่สามารถจัดประเภทสิ่งอำนวยความสะดวกด้านอาหารสาธารณะให้เป็นอุตสาหกรรมบริการและฟาร์มได้
น่าเสียดายที่ไม่ใช่ทุกสิ่งที่ชัดเจนในการบัญชีภาษี เนื่องจากผู้บัญญัติกฎหมายไม่ได้พิจารณาว่าจำเป็นต้องรวมหน่วยที่ให้บริการจัดเลี้ยงสาธารณะโดยตรงไว้ในรายการสิ่งอำนวยความสะดวกสำหรับอุตสาหกรรมบริการและฟาร์ม ในศิลปะ มาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดลักษณะเฉพาะในการกำหนดฐานภาษีโดยผู้เสียภาษีที่ดำเนินกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการใช้สิ่งอำนวยความสะดวกของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์ม รายชื่อสิ่งอำนวยความสะดวกเหล่านี้ยังคงเปิดอยู่
ผู้เขียนบทความเชื่อว่า: เนื่องจากรายชื่อวัตถุของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์มที่ระบุในย่อหน้า 2 ช้อนโต๊ะ มาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเปิดอยู่ ส่วนสถานที่จัดเลี้ยงสาธารณะอยู่ภายใต้บังคับของมาตรา 275.1 275.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ ตั้งแต่วันที่ 01/01/2006 โรงอาหารได้รับการเสนอชื่อทางอ้อมให้เป็นส่วนหนึ่งของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์ม เนื่องจากมีการแก้ไขย่อหน้าโดยผู้บัญญัติกฎหมาย 48 ข้อ 1 ข้อ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ดูหัวข้อ "ค่าอาหาร - ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ")
เกณฑ์ในการให้บริการแก่ทั้งพนักงานและบุคคลที่สามนั้นมีข้อขัดแย้ง (วรรค 2 ของมาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) วลีนี้ไม่สามารถเรียกสิ่งอื่นใดได้นอกจาก "การแต่งงานตามกฎหมาย" มันไม่ได้ถูกกำหนดไว้แตกต่างกันเหรอ? ตัวอย่างเช่น, “หากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน...” หรือ “หากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้อย่างน้อยหนึ่งข้อ...” ส่งผลให้นักบัญชีมีความเครียดมากขึ้น และภาระในระบบตุลาการก็เพิ่มขึ้นอย่างไม่สมเหตุสมผล
ดังนั้นตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04/06/2549 N 03-03-04/1/318 โรงอาหารที่ขายบริการให้กับพนักงานเท่านั้นจึงอยู่ภายใต้บังคับของศิลปะ 275.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อย่างไรก็ตาม FAS Moscow Region ตามมติหมายเลข KA-A40/10143-05 ลงวันที่ 24 ตุลาคม พ.ศ. 2548 เข้าข้างผู้เสียภาษี ตามที่ผู้เขียนระบุ นี่เป็นกรณีที่ความขัดแย้งและความคลุมเครือในกฎหมายไม่สามารถลบล้างได้ และตามมาตรา 7 ของมาตรา 7 3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียควรตีความเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี ดังนั้นบทบัญญัติแห่งวรรค 48 ข้อ 1 ข้อ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในความสัมพันธ์เชิงระบบกับวลีสุดท้ายของย่อหน้า 2 ช้อนโต๊ะ มาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้กับสถานที่จัดเลี้ยงสาธารณะที่ให้บริการพนักงานขององค์กรซึ่งมีงบดุลอยู่ ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายที่เหลือ (ไม่ได้ระบุไว้ในวรรค 48 วรรค 1 ข้อ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จะต้องถูกบัญชีสำหรับรายการที่เกี่ยวข้องซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน โดยมีเงื่อนไขว่าการรับประทานอาหารจะต้องจัดโดยสามารถเบิกเงินได้
มีมุมมองตามที่แผนกจัดเลี้ยงสาธารณะไม่ได้อยู่ในอุตสาหกรรมบริการและฟาร์มหากกฎบัตรขององค์กรระบุกิจกรรมประเภทนี้เป็นหนึ่งในวัตถุประสงค์ของการสร้างนั่นคือองค์กรนั้นเท่ากับ องค์กรเฉพาะทางสำหรับการให้บริการด้านการจัดเลี้ยงสาธารณะ ดังนั้นค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาโรงอาหารจึงเป็นต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (มติของ Federal Antimonopoly Service UO ลงวันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2548 N F09-409/05AK)
อย่างไรก็ตาม แนวทางนี้ดูขัดแย้ง เช่นเดียวกับแรงจูงใจของผู้พิพากษา ข้อมติดังกล่าวขาดห่วงโซ่การให้เหตุผลเชิงตรรกะและการอ้างอิงเฉพาะถึงบรรทัดฐานของประมวลกฎหมายดังกล่าว บทความที่ระบุไว้ในประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้รับการสนับสนุนจากข้อสรุป
กระทรวงการคลังในหนังสือลงวันที่ 19 มกราคม 2549 N 03-03-04/4/56 ระบุว่า หากระบุวัตถุโดยตรงในมาตรา 275.1 ของประมวลกฎหมายในฐานะวัตถุประสงค์ของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์มโดยไม่คำนึงถึงสถานการณ์อื่น ๆ (โดยเฉพาะอย่างยิ่งข้อบ่งชี้ในกฎบัตรขององค์กรของกิจกรรมประเภทใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการใช้วัตถุประสงค์ของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์มเป็นหนึ่งในหลัก ประเภทของกิจกรรม) การเก็บภาษีรายได้จากกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการใช้งานจะต้องดำเนินการโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของศิลปะ 275.1 ของประมวลกฎหมาย แต่ดังที่เราได้กล่าวไปแล้ว สิ่งอำนวยความสะดวกด้านอาหารสาธารณะไม่ได้ระบุไว้โดยตรงในมาตรานี้ 275.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อย่างไรก็ตาม ไม่น่าเป็นไปได้ที่หน่วยงานด้านภาษีจะอำนวยความสะดวกให้กับองค์กรได้ครึ่งทาง ดังนั้นโดยการระบุไว้ในกฎบัตรกิจกรรมการให้บริการจัดเลี้ยงสาธารณะเป็นหนึ่งในกิจกรรมหลักองค์กรจะไม่สามารถหลีกเลี่ยงข้อพิพาทด้านภาษีได้ในกรณีที่ยอมรับความสูญเสียในโรงอาหารโดยไม่คำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ . 275.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตามย่อหน้า 48 ข้อ 1 ข้อ 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาสถานที่ของโรงอาหารสาธารณะที่ให้บริการกลุ่มแรงงาน (รวมถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย ค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสถานที่ ค่าใช้จ่ายในการให้แสงสว่าง เครื่องทำความร้อน น้ำประปา ไฟฟ้า เช่น รวมทั้งเชื้อเพลิงในการประกอบอาหาร) หากไม่คำนึงถึงค่าใช้จ่ายดังกล่าวตามข้อ 4. ประมวลกฎหมายนี้ 275.1 รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย
กฎหมายหมายเลข 58-FZ ย่อหน้าเสริม 48 ข้อ 1 ข้อ มาตรา 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพร้อมคำว่า: "... หากค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่ได้นำมาพิจารณาตามมาตรา 275.1 ของประมวลกฎหมายนี้" ดังนั้นผู้บัญญัติกฎหมายจึงกีดกันผู้เสียภาษีที่เต็มใจที่จะเสี่ยงต่อโอกาสที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาสถานที่โรงอาหารซึ่งเป็นกิจกรรมที่อยู่ภายใต้เกณฑ์ของศิลปะ 275.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ - ในลักษณะที่กำหนดโดยศิลปะ 275.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ยังรวมโรงอาหารทางอ้อมในโรงงานอุตสาหกรรมบริการและฟาร์มด้วย
ตามที่เราได้ระบุไว้แล้ว ในส่วนของค่าใช้จ่ายทั้งหมด ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาหน่วยที่ให้บริการจัดเลี้ยงสามารถนำมาพิจารณาโดยองค์กรที่มีโรงอาหารให้บริการเฉพาะพนักงานเท่านั้น ความคิดเห็นที่คล้ายกันนี้แสดงโดยกรมสรรพากรสำหรับมอสโกในจดหมายลงวันที่ 06/07/2547 N 11-14/37441 ลงวันที่ 05/07/2546 N 26-12/24968 วิสาหกิจอื่น ๆ จะต้องคำนึงถึงค่าใช้จ่ายเหล่านี้ในลักษณะที่กำหนดโดยศิลปะ 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากกิจกรรมของโรงอาหารไม่ต้องโอนไปเป็นการชำระเงินของ UTII ในเวลาเดียวกันตามมาตรา 1 ของมาตรา 252 ย่อหน้าที่ 13, 25, 49 ข้อ มาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งบันทึกภาษีเงินได้ของค่าใช้จ่ายโรงอาหารที่ไม่ได้ระบุไว้ในย่อหน้า 48 ข้อ 1 ข้อ จะต้องดำเนินการตามมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายที่เป็นเอกสารใด ๆ จะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายหากเกิดขึ้นเพื่อดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ หมายเหตุ - รายได้ ไม่ใช่กำไร ตัวอย่างเช่นหากองค์กรให้บริการจัดเลี้ยงในราคาเท่ากับต้นทุนผันแปร<5>, ก ต้นทุนคงที่จะสร้างความสูญเสียจากนั้นค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจตามตัวอักษรของกฎหมาย (มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้โรงอาหารจะได้รับรายได้-รายได้แม้จะต่ำกว่าต้นทุนเต็มก็ตาม
<5>แนวคิด " ต้นทุนผันแปร" ใช้ในระบบบัญชี "การคิดต้นทุนโดยตรง" ขนาดของต้นทุนเหล่านี้เปลี่ยนแปลงตามสัดส่วนโดยตรงกับการเปลี่ยนแปลงในปริมาณการผลิต (ผลิตภัณฑ์ ไฟฟ้า ค่าจ้างของคนงานเป็นชิ้น ฯลฯ)
หากเราพิจารณาสถานการณ์นี้ตามความหมายของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต้นทุนต้องมุ่งเป้าไปที่การทำกำไร) แม้ว่าการขายอาหารในราคาลดอาจนำไปสู่การสูญเสียในโรงอาหารซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการจัดมื้ออาหารที่ ราคาลดสามารถรับรู้เป็นต้นทุนค่าแรงโดยมีเงื่อนไขว่าระบุไว้ในข้อตกลงรวมและ (หรือ) แรงงาน (ข้อ 25 ของบทความ 255 ข้อ 25 ของบทความ 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากการให้บริการจัดเลี้ยงในราคาพิเศษช่วยสร้างสภาพการทำงานที่ดีและเป็นผลให้เพิ่มผลผลิตและยังช่วยลดค่าใช้จ่ายของพนักงานสำหรับอาหารและต้นทุนแรงงานเล็กน้อย
จากที่กล่าวมาข้างต้น เราขอแนะนำให้รักษาภาระหน้าที่ของนายจ้างในการให้บริการจัดเลี้ยงแก่พนักงานตามข้อตกลงรวมและ (หรือ) การจ้างงาน หากจำเป็น ก็กำหนดภาระหน้าที่ของนายจ้างในการจัดหาอาหารในราคาพิเศษด้วย ในกรณีนี้องค์กรจะสามารถรวมค่าอาหารพิเศษ (ฟรี) ไว้ในค่าแรง (ข้อ 25 มาตรา 255 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามย่อหน้า 1 ช้อนโต๊ะ มาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรซึ่งรวมถึงหน่วยงานที่ดำเนินกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการใช้สิ่งอำนวยความสะดวกของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์ม กำหนดฐานภาษีสำหรับกิจกรรมเหล่านี้แยกต่างหากจากฐานภาษีสำหรับกิจกรรมประเภทอื่น ๆ ตามที่ผู้เขียนระบุ ผู้เสียภาษีดังกล่าวรวมถึงองค์กรที่มีโรงอาหารที่ให้บริการไม่เฉพาะกับพนักงานเท่านั้น แต่ยังรวมถึงบุคคลที่สามด้วย
ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 272 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีที่ไม่สามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายโดยตรงสำหรับกิจกรรมประเภทใดประเภทหนึ่งจะถูกกระจายตามสัดส่วนของส่วนแบ่งของรายได้ที่เกี่ยวข้องในปริมาณรวมของรายได้ทั้งหมดของผู้เสียภาษี จากนี้ผู้เสียภาษีที่อยู่ภายใต้ระบอบการปกครองภาษีทั่วไปจะต้องจัดทำบัญชีภาษีแยกต่างหากสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมของโรงอาหาร - มันคล้ายกับขั้นตอนที่ใช้สำหรับกิจกรรมภายใต้ UTII พร้อมกันนี้ตามที่กระทรวงการคลังระบุไว้ในหนังสือลงวันที่ 04.04.2549 N 03-03-04/1/318 โดยจัดให้มีการบัญชีแยกฐานภาษีสำหรับฝ่ายดำเนินกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการใช้บริการสิ่งอำนวยความสะดวก อุตสาหกรรมและฟาร์มและสำหรับกิจกรรมประเภทอื่น ๆ ผู้เสียภาษีคำนึงถึงค่าใช้จ่ายรวมของหน่วยที่เกิดขึ้นจากการให้บริการแก่ทั้งพนักงานขององค์กรและบุคคลที่สาม<6>.
<6>อย่างไรก็ตาม ในกรณีนี้ ตามที่ผู้เขียนระบุ องค์กรยังคงสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการจัดหาอาหารที่ได้รับเงินอุดหนุนซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าแรง ซึ่งจะช่วยลดปริมาณการสูญเสียจากกิจกรรมของโรงอาหารได้ หากทำให้มีบัญชีแยกต่างหากของ ค่าใช้จ่ายในการจัดหา
การบัญชีภาษีแยกต่างหากสำหรับกิจกรรมของโรงอาหารมีความเกี่ยวข้องกับขั้นตอนพิเศษสำหรับการบัญชีสำหรับการสูญเสียที่ได้รับ ขึ้นอยู่กับศิลปะ มาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากผลของกิจกรรมโรงอาหารมีการสูญเสีย จะรับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีหากองค์กรปฏิบัติตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้:
หากไม่ตรงตามเงื่อนไขที่ระบุอย่างน้อยหนึ่งข้อผู้เสียภาษีมีสิทธิในการโอนผลขาดทุนที่ผู้เสียภาษีได้รับเมื่อดำเนินกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการใช้สิ่งอำนวยความสะดวกของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์มเป็นระยะเวลาไม่เกินสิบปีและ ใช้เฉพาะกำไรที่ได้รับในการดำเนินกิจกรรมประเภทที่ระบุ (มาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
แน่นอนว่าเกณฑ์การรับขาดทุนเนื่องจากค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้มีความเข้มงวด มันจะเป็นเรื่องยากสำหรับองค์กรที่จะพิสูจน์สิทธิ์ในการรับผิดชอบต่อความสูญเสียอันเนื่องมาจากความล้าหลัง ความสัมพันธ์ทางการตลาดในสหพันธรัฐรัสเซียและการขาดข้อมูลเกี่ยวกับราคาต้นทุนและเงื่อนไขการขายในตลาดที่เกี่ยวข้อง อย่างไรก็ตาม ข้อมูลบางส่วนนี้อาจเป็นความลับทางการค้า
โปรดทราบว่ากฎหมายฉบับที่ 58-FZ เสริมมาตรา มาตรา 275.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียส่วนที่ 8 และ 9: หากแผนกของผู้เสียภาษีได้รับความสูญเสียขณะดำเนินกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการใช้วัตถุที่ระบุไว้ในบทความนี้และในอาณาเขตของการจัดตั้งเทศบาล ณ ที่ตั้งของผู้เสียภาษี ไม่มีองค์กรพิเศษที่ดำเนินกิจกรรมที่คล้ายกันที่เกี่ยวข้องกับการใช้วัตถุดังกล่าว เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ค่าใช้จ่ายจริงที่เกิดขึ้นสำหรับการบำรุงรักษาวัตถุเหล่านี้ได้รับการยอมรับภายในขอบเขตของมาตรฐานที่ได้รับอนุมัติจากหน่วยงานบริหารของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย ณ สถานที่ของผู้เสียภาษี
ในเมืองต่างๆ ความสำคัญของรัฐบาลกลางในมอสโกและเซนต์ปีเตอร์สเบิร์กมาตรฐานได้รับการอนุมัติโดยหน่วยงานบริหารของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบเหล่านี้ของสหพันธรัฐรัสเซีย
ปรากฎว่าผู้บัญญัติกฎหมายได้ทิ้งการแก้ไขปัญหาข้อขัดแย้งไว้เป็นแนวทางปฏิบัติในการบังคับใช้กฎหมายอีกครั้งเนื่องจากแนวคิดเรื่อง "ที่ตั้งของผู้เสียภาษี" ไม่มีอยู่ในกฎหมายภาษี ผู้จ่ายภาษีเงินได้คือองค์กรของรัสเซีย (มาตรา 246 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) องค์กรรัสเซีย- นี้ นิติบุคคลก่อตั้งขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 2 ของข้อ 11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ที่ตั้งของนิติบุคคลจะถูกกำหนดโดยที่ตั้งของนิติบุคคล การลงทะเบียนของรัฐ(ข้อ 2 ของข้อ 54 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) สันนิษฐานได้ว่าในการกำหนดค่าใช้จ่ายมาตรฐานของแผนกแยกต่างหากที่ตั้งอยู่ใน Chukotka จำเป็นต้องตรวจสอบว่ามีองค์กรเฉพาะทางในโซซีหรือไม่ ( ณ สถานที่จดทะเบียนนิติบุคคลของรัฐ) และหาก พวกเขาหายไปใช้ การกระทำเชิงบรรทัดฐานตีพิมพ์ในโซชี การตีความกฎหมายดังกล่าวขัดแย้งกับสามัญสำนึกทางเศรษฐกิจ เนื่องจากทั้งมูลค่าทางการเงินและส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายประเภทต่างๆ สำหรับวิสาหกิจเดียวกันที่ดำเนินงานในลักษณะที่แตกต่างกันและ สภาพเศรษฐกิจจะแตกต่างออกไป ตามที่ผู้เขียนกล่าวว่าการใช้นวัตกรรมนี้ก่อนที่จะมีการประกาศคำชี้แจงอย่างเป็นทางการจากกระทรวงการคลังนั้นมีความเสี่ยง
หากวิสาหกิจมีสถานะเป็นวิสาหกิจที่ก่อตั้งเมือง ก็สามารถรับรู้ในการบัญชีภาษีต้นทุนในการบำรุงรักษาโรงอาหารภายในขอบเขตของมาตรฐานสำหรับการบำรุงรักษาฟาร์ม การผลิต และบริการที่คล้ายกันที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลท้องถิ่น ณ สถานที่ตั้งของ ผู้เสียภาษี<7>- ตามที่กระทรวงการคลัง (ผู้เขียนแสดงความคิดเห็นนี้) ระบุไว้ในจดหมายลงวันที่ 07/09/2004 N 03-03-05/3/57 องค์กรที่ก่อตั้งเมืองจะรวมถึงนิติบุคคลที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของมาตรา กฎหมายฉบับที่ 169 ฉบับที่ 127-FZ<8>กล่าวคือ: นิติบุคคลที่มีจำนวนพนักงานอย่างน้อยร้อยละยี่สิบห้าของประชากรที่ทำงานในท้องที่ที่เกี่ยวข้อง
<7>คำว่า "สถานที่ของผู้เสียภาษี" ก็ใช้ที่นี่เช่นกัน
<8>กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 26 ตุลาคม 2545 N 127-FZ "เกี่ยวกับการล้มละลาย (ล้มละลาย)"
อย่างไรก็ตาม ตามวรรค 2 ของมาตรา มาตรา 169 ของกฎหมายหมายเลข 127-FZ บทบัญญัติที่ระบุไว้ในย่อหน้า “การล้มละลายขององค์กรที่ก่อตั้งเมือง” ยังใช้กับองค์กรอื่นที่มีจำนวนพนักงานเกินห้าพันคนด้วย ในทางกลับกันกระทรวงการคลังระบุว่าองค์กรเหล่านี้ไม่สามารถได้รับการยอมรับว่าเป็นองค์กรที่ก่อตั้งเมืองเพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้บทบัญญัติของศิลปะ 275.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมาย N 03-03-05/3/57)
ดังนั้นในกรณีส่วนใหญ่ องค์กรไม่สามารถนำความสูญเสียจากกิจกรรมของโรงอาหารมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร (สำหรับกิจกรรมหลัก) โดยไม่มีความเสี่ยงด้านภาษี
หากองค์กรทำกำไรจากกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการใช้สิ่งอำนวยความสะดวกการผลิตและฟาร์มบริการ ก็สามารถลดฐานภาษีตามจำนวนการสูญเสียโรงอาหารที่เกิดขึ้นในช่วง 10 ปีก่อนรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ในเวลาเดียวกัน ข้อ จำกัด เกี่ยวกับจำนวนขาดทุนที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายซึ่งกำหนดไว้สำหรับกิจกรรมหลักไม่สามารถใช้กับผลขาดทุนสำหรับโรงอาหารได้ นี่เป็นเพราะว่าตามย่อหน้า 2 น. 2 ศิลปะ มาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อจำกัดนี้มีผลบังคับใช้เมื่อคำนวณฐานภาษีที่คำนวณตามมาตรา 283 274 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ตามศิลปะ มาตรา 275.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กำไรจากโรงอาหารสามารถลดลงได้ด้วยจำนวนการสูญเสียที่ได้รับไม่เพียงแต่จากโรงอาหารเท่านั้น แต่ยังมาจากกิจกรรมของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์มอื่น ๆ เช่นหอพัก (ในทำนองเดียวกัน จำนวนกำไรจากหอพักสามารถลดลงได้ตามจำนวนขาดทุนจากโรงอาหาร)
ตัวอย่างที่ 1- LLC "Basalt" กำหนดฐานภาษีสำหรับกิจกรรมของโรงอาหารในลักษณะที่กำหนดโดย Art 275.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โรงอาหารได้รับการสูญเสีย 100,000 รูเบิลในปี 2547 และ 50,000 รูเบิลในปี 2548 ในปี 2549 ได้รับกำไร 130,000 รูเบิล ไม่เป็นไปตามเงื่อนไขในการรับรู้ผลขาดทุนเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมหลัก
ในปี 2549 Basalt LLC เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรจะต้องคำนึงถึงผลขาดทุนที่ได้รับก่อนหน้านี้จำนวน 130,000 รูเบิล
โปรดทราบ: ตามย่อหน้า 2 น. 1 ศิลปะ มาตรา 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อทำการโอนสินค้า (ปฏิบัติงาน การให้บริการ) สำหรับกิจกรรมโรงอาหาร จะมีการเก็บภาษี VAT เกิดขึ้น ตำแหน่งนี้แสดงโดยอ้อมในข้อ 3.1 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม<9>- อย่างไรก็ตาม ตามความเห็นของ Federal Antimonopoly Service FAS ที่กำหนดไว้ในมติ N F03-A51/05-2/3137 ลงวันที่ 19 ตุลาคม 2548 เมื่อทำการโอนสินค้า (การปฏิบัติงาน การให้บริการ) ไปยังแผนกอุตสาหกรรมบริการและ ฟาร์มวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี VAT ไม่ได้เกิดขึ้นเนื่องจากต้นทุนของหน่วยเหล่านี้เป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดโดยศิลปะ มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และได้รับการยอมรับสำหรับการหักภาษีเงินได้ โดยเป็นส่วนหนึ่งของฐานภาษีที่แยกต่างหาก
<9> คำแนะนำที่เป็นระบบในการใช้บทที่ 21 “ ภาษีมูลค่าเพิ่ม” ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 20 ธันวาคม 2543 N BG-3-03/447 (ตามคำสั่งของภาษีของรัฐบาลกลาง บริการของรัสเซียลงวันที่ 12 ธันวาคม 2548 SAE-3-03/665@ ถูกประกาศว่าไม่ถูกต้อง)
เพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี กิจกรรมของโรงอาหารในองค์กรจัดเป็นกิจกรรมของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์ม การสะสมต้นทุนสำหรับกิจกรรมที่ระบุดำเนินการในบัญชี 29 “ การผลิตบริการและสิ่งอำนวยความสะดวก” (คำแนะนำในการใช้ผังบัญชี<10>- ในเวลาเดียวกันแม้ว่าโรงอาหารจะถูกโอนไปจ่าย UTII องค์กรจะต้องเก็บบันทึกทางบัญชีของกิจกรรมของตน (มาตรา 4 ของกฎหมายว่าด้วยการบัญชี<11>).
<10>คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจทางการบัญชีขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n
<11>กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 N 129-FZ "เกี่ยวกับการบัญชี"
การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 29 ดำเนินการสำหรับห้องรับประทานอาหารและสำหรับรายการต้นทุนแต่ละรายการ การเดบิตของบัญชี 29 สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการจัดเลี้ยงสาธารณะตลอดจนค่าใช้จ่ายในการผลิตเสริม ค่าใช้จ่ายโดยตรงจะถูกตัดออกจากบัญชี 29 จากเครดิตของบัญชีสำหรับการบัญชีสินค้าคงคลังการชำระกับพนักงานสำหรับค่าจ้าง ฯลฯ และค่าใช้จ่ายในการผลิตเสริม - ไปยังบัญชี 29 จากเครดิตของบัญชี 23 นอกจากนี้ ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปอาจเป็นได้ กระจายไปยังเดบิตของบัญชี 29 ตามนโยบายการบัญชีขององค์กรที่ยอมรับ
เครดิตของบัญชี 29 สะท้อนถึงจำนวนต้นทุนจริงของบริการจัดเลี้ยงสาธารณะที่ให้ไว้ จำนวนเงินเหล่านี้ถูกหักจากบัญชี 29:
เมื่อขายบริการจัดเลี้ยงสาธารณะ ต้นทุนการบริการจริงจะต้องถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 90
ตามที่ผู้เขียนระบุหากองค์กรให้อาหารฟรี (พิเศษ) แก่พนักงานตามส่วนรวมและ (หรือ) สัญญาจ้างงานหรือตามกฎหมายแล้วต้นทุนในการจัดหาจะต้องอยู่ภายใต้การบัญชีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติและสะท้อนให้เห็นในบัญชีการบัญชีตามขั้นตอนการบัญชีต้นทุนของแผนกที่พนักงานทำงาน หากภาระผูกพันดังกล่าวไม่ได้บันทึกไว้ในเอกสารชื่อเรื่อง ต้นทุนเหล่านี้จะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 12 ของ PBU 10/99<12>) และแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 91
<12>ข้อบังคับการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 33n
เมื่อให้อาหารฟรีแก่พนักงานองค์กรจะไม่ขายไม่มีสิทธิ์รับรายได้และไม่สามารถสะท้อนถึงการขายสินค้าและบริการในโรงอาหารได้ (วรรค 1 วรรค 5 วรรค "a" "b" วรรค 12 ของ PBU 9/99<13>- ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายขององค์กรในการให้อาหารฟรีแก่พนักงานจะต้องสะท้อนให้เห็นในเดบิตของบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องตามต้นทุนอาหารจริง ตามย่อหน้า 2 น. 1 ศิลปะ มาตรา 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรมีหน้าที่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าอาหารที่จัดให้ หากความจำเป็นไม่ได้เกิดจากการบังคับใช้ของกฎหมาย (เช่น การจำหน่ายนมฟรีตามมาตรา 222 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกันฐานภาษีจะรวมค่าอาหารที่มีมาร์กอัปปกติที่กำหนดโดยโรงอาหารสำหรับอาหารเหล่านี้ (ข้อ 1 ของมาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
<13>ข้อบังคับการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 32n
หากโรงอาหารให้บริการอาหารโดยไม่มีค่าใช้จ่ายและไม่มีรายการราคา ต้นทุนของโรงอาหารจะถูกกำหนดตามราคาตลาดในลักษณะที่ Art กำหนด 40 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามที่ผู้เขียนระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มควรรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ในค่าอาหารเนื่องจากไม่ได้แสดงต่อพนักงานหรือองค์กร แต่องค์กรจ่ายและเพิ่มค่าใช้จ่ายในการจัดหาอาหาร ด้วยเหตุผลเดียวกัน VAT จึงไม่อยู่ภายใต้มาตรา 1 ของมาตรา 1 มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและอยู่ภายใต้การบัญชีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าแรงสำหรับภาษีเงินได้ซึ่งเป็นค่าใช้จ่ายในการจัดหาอาหารตามข้อตกลงร่วมและ (หรือ) การจ้างงาน
หากองค์กรจัดหาอาหารตามการดำเนินการทางกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย การดำเนินการนี้ไม่ใช่การโอนให้เปล่า (ต้องเสียภาษี VAT) แต่ถือเป็นค่าใช้จ่ายขององค์กรที่เกิดขึ้นในการดำเนินกิจกรรมหลัก<14>- ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมนี้ ในกรณีนี้ องค์กรมีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ซัพพลายเออร์เรียกเก็บเพื่อหักลดหย่อนได้
<14>มุมมองเดียวกันนี้แสดงไว้ในมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Eastern Military District ลงวันที่ 20 มกราคม 2549 N A11-4741/2005-K2-27/196
ตัวอย่างที่ 2- การดำเนินธุรกิจต่อไปนี้ได้ดำเนินการในโรงอาหารของ Basalt LLC ในเดือนมิถุนายน 2549:
ราคารวม (ราคา) ของอาหารกลางวันหนึ่งมื้อคือ 35.4 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 5.4 รูเบิล) ค่าอาหารกลางวันหนึ่งมื้อคือ 20 รูเบิล
ภาระผูกพันในการให้อาหารฟรีแก่พนักงานนั้นประดิษฐานอยู่ในข้อตกลงร่วม
รายการต่อไปนี้จะแสดงอยู่ในบันทึกทางบัญชีของ Basalt LLC
| เนื้อหาของการดำเนินการ | เดบิต | เครดิต | ผลรวม ถู. |
| ค่าใช้จ่ายที่ให้มา อาหารฟรี (อาหารกลางวัน 200 มื้อ x 20 ถู) | 70, 73 | 29 | 4 000 |
| มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามมูลค่าที่โอน โภชนาการ (35.4 รูเบิล x 200 อาหารกลางวัน x 18/118) | 29 | 68 | 1 080 |
| ต้นทุนการถ่ายโอนพลังงานเพิ่มขึ้น สำหรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม | 70, 73 | 29 | 1 080 |
| รวมค่าอาหารฟรีแล้ว องค์ประกอบของค่าใช้จ่าย (4000 + 1080) ถู | 20 | 70, 73 | 5 080 |
| สะท้อนต้นทุนของนมที่ให้มา | 20 | 29, 10 | 1 000 |
| สะท้อนถึงการขายอาหารให้กับพนักงาน ในราคาเต็ม (อาหารกลางวัน 500 มื้อ x 35.4 ถู.) | 50 | 90-1 | 17 700 |
| ต้นทุนขายถูกตัดออก โภชนาการ (อาหารกลางวัน 500 มื้อ x 20 ถู) | 90-2 | 29 | 10 000 |
| ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากการขาย (35.4 รูเบิล x 500 อาหารกลางวัน x 18/118) | 90-3 | 68 | 2 700 |
เพื่อให้ตัวอย่างสมบูรณ์ ควรสังเกตว่าต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากค่าอาหารฟรีที่โพสต์ผ่านบัญชี 70 (73) (มาตรา 211 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)<15>- ค่าใช้จ่ายนี้ควรรวมอยู่ในฐานภาษีภายใต้ Unified Social Tax (ข้อ 1 และข้อ 4 ของข้อ 237 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากค่าใช้จ่ายในการจัดหาอาหารจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ต้นทุนของนมที่ออกนั้นไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีสังคมรวม (ข้อ 3 ของบทความ 217 วรรค 2 ของข้อ 1 ของข้อ 238 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
<15>หากสามารถบัญชีรายได้ที่พนักงานคนหนึ่งได้รับ
กลับไปที่ขั้นตอนในการจัดการบัญชีแยกต่างหากสำหรับกิจกรรมของโรงอาหารที่โอนไปยังการชำระเงินของ UTII หรือเป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดโดยศิลปะ เราจะพิจารณาขั้นตอนโดยประมาณสำหรับการกระจายค่าใช้จ่ายตามมาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามกฎแล้วการบัญชีรายได้แยกกันไม่ทำให้เกิดปัญหาสำหรับนักบัญชี<16>.
<16>จัดทำโดยการแนะนำระดับ "การวิเคราะห์" เพิ่มเติมในบัญชี 90
ตัวอย่างที่ 3- Granit LLC มีโรงอาหารในงบดุล ซึ่งมีการโอนกิจกรรมไปเป็นการชำระเงินของ UTII แล้ว ในเดือนสิงหาคม พ.ศ. 2549 บริษัทได้รับรายได้:
อีกทั้งยังมีค่าใช้จ่ายดังต่อไปนี้:
รายได้รวมขององค์กรในเดือนสิงหาคมมีจำนวน 1,100,000 รูเบิล (1,000,000 + 100,000) ส่วนแบ่งรายได้โรงอาหารในรายได้รวมขององค์กรคือ 9.09% (100,000 รูเบิล / 1,100,000 รูเบิล x 100)
รายการต่อไปนี้จะจัดทำขึ้นในการบัญชีของ Granit LLC เกี่ยวกับการบัญชีค่าใช้จ่ายสำหรับโรงอาหาร
| เนื้อหาของการดำเนินการ | เดบิต | เครดิต | ผลรวม ถู. |
| มีการคำนวณค่าเสื่อมราคาของอาคารแล้ว | 29 | 02 | 500 |
| ค่าไฟฟ้าตัดจำหน่ายแล้ว (11,800 - 1800) ถู | 29 | 23 | 10 000 |
| ภาษีมูลค่าเพิ่มรวมอยู่ในค่าไฟฟ้าแล้ว | 29 | 19 | 1 800 |
| ค่าใช้จ่ายในการทำความร้อนตัดออก ((200/2000) ตร.ม. x 5,000 ถู.) | 29 | 23 | 500 |
| ภาษีมูลค่าเพิ่มจะรวมอยู่ในต้นทุนค่าใช้จ่ายสำหรับ เครื่องทำความร้อน ((200/2000) ตร.ม. x 900 ถู.) | 29 | 19 | 90 |
| ตัดค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปออก ((41,500 - 1,500) ถู x 9.09%) | 29 | 26 | 3 636 |
| รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ในต้นทุนการจัดจำหน่ายแล้ว ค่าใช้จ่ายทั่วไป (1,500 รูเบิล x 9.09%) | 26 | 19 | 136 |
| ภาษีมูลค่าเพิ่มที่รวมอยู่ในราคาถูกตัดออกแล้ว กระจายเศรษฐกิจทั่วไป ค่าใช้จ่าย | 29 | 26 | 136 |
หากโรงอาหารขององค์กรถูกโอนไปเป็นการชำระเงินของ UTII รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีจะไม่อยู่ภายใต้ PBU 18/02<17>(จดหมายกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2546 N 16-00-14/220)
หากกิจกรรมของโรงอาหารเป็นไปตามเกณฑ์ที่ ก.ค.ศ. กำหนด ตามมาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การสูญเสียที่ไม่ได้รับการยอมรับในการบัญชีภาษีถือเป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้และจะนำไปสู่การก่อตัวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ข้อ 11, 14 ของ PBU 18/02)
<17>ข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" PBU 18/02 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 ตุลาคม 2545 N 114n
ตัวอย่างที่ 4- ในเดือนสิงหาคม 2549 โรงอาหารของ Magirus LLC ได้รับรายได้ 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล) ค่าใช้จ่ายจำนวน 120,000 รูเบิล โรงอาหารอยู่ภายใต้ระบบการจัดเก็บภาษีทั่วไปและเป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดโดยมาตรา 275.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ในการบัญชีของ Magirus LLC ในแง่ของการบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับโรงอาหารจะมีการจัดทำรายการต่อไปนี้
โดยสรุปเราทราบว่าสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากการสูญเสียห้องอาหารจะต้องถูกตัดออกจากบัญชี 09:
ดี.ยู.โมโรซอฟ
ผู้เชี่ยวชาญด้านวารสาร
“สถานประกอบการจัดเลี้ยง:
การบัญชีและภาษีอากร"
องค์กรของการบัญชี
ถ้า โรงอาหารของบริษัทให้บริการเฉพาะพนักงานเท่านั้นการบัญชีของธุรกรรมทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมจะถูกเก็บไว้ในบัญชี 29 "อุตสาหกรรมการบริการและฟาร์ม" ในการเดบิตของบัญชีนี้ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมของโรงอาหารจะถูกรวบรวม โดยในเครดิต ต้นทุนการบริการที่เกิดขึ้นจริงจะถูกตัดออก
หากผู้เชี่ยวชาญรับประทานอาหารโดยมีค่าธรรมเนียมให้ทำการบัญชีรายรับและรายจ่ายจาก บริการชำระเงินจัดระเบียบ "การขาย" ในบัญชี 90 หากมีการจัดเตรียมอาหารกลางวันฟรี ต้นทุนของการบริการที่ให้ตามจริงจะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชีต้นทุนของแผนกเหล่านั้นที่พนักงานได้รับมา (ตัวอย่างเช่นในเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก")
ในสถานการณ์ที่ โรงอาหารไม่ได้ให้บริการเฉพาะกับพนักงานเท่านั้นแต่สำหรับบุคคลภายนอกแล้วการบัญชีก็จะถูกเก็บไว้ในบัญชีเช่นกัน 29 แต่ถ้างานโรงอาหารไม่ใช่กิจกรรมอิสระขององค์กร มิฉะนั้นการบัญชีสำหรับการบริการจะต้องจัดทำตามกฎที่กำหนดไว้สำหรับองค์กรจัดเลี้ยงสาธารณะ นั่นคือ:
ค่าอาหารเกิดจากบัญชี 20 "การผลิตหลัก" นอกจากนี้จะพิจารณาเฉพาะผลิตภัณฑ์ที่ใช้ในการเตรียมการเท่านั้น
- ผลิตภัณฑ์อาหารบันทึกในบัญชี 41 “สินค้า” (ผลิตภัณฑ์ที่อยู่ในคลังสินค้าโรงอาหารบันทึกในบัญชีย่อย “สินค้าในคลังสินค้า” และผลิตภัณฑ์ในบุฟเฟ่ต์ - ในบัญชีย่อย “สินค้าใน การค้าปลีก»);
- ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (เงินเดือนค่าใช้จ่ายในการดูแลโรงอาหาร ฯลฯ ) แสดงในบัญชี 44 “ ค่าใช้จ่ายในการขาย”
- ผลลัพธ์ทางการเงินจะแสดงทุกเดือนในบัญชี 90 "การขาย" ในเวลาเดียวกันหากชำระหนี้กับลูกค้าด้วยเงินสด บัญชี 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" จะไม่สามารถใช้ได้ ในกรณีนี้ สามารถรับรู้รายได้เงินสดได้โดยการผ่านรายการโดยตรงไปยังเดบิตของบัญชี 50 "เงินสด" และเครดิตของบัญชี 90 "การขาย"
ฉันต้องจ่ายภาษีที่เรียกเก็บหรือไม่?
ข้อ 2 ของมาตรา 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่ากิจกรรมทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการจัดเลี้ยงสาธารณะสามารถโอนไปเป็นการชำระเงินของ UTII ได้ องค์กรจำเป็นต้องทำเช่นนี้ภายใต้สถานการณ์ใดบ้าง?
ตำแหน่งของกระทรวงการคลังรัสเซีย
ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญจากแผนกการเงินหลักมีความชัดเจน: หากเป็นไปตามเกณฑ์ทั้งหมดที่กำหนดโดยกฎหมาย กิจกรรมของโรงอาหารควรถูกโอนไปยัง UTII ยิ่งกว่านั้นไม่สำคัญว่าจะใช้ได้กับพนักงานขององค์กรเท่านั้นหรือว่าบุคคลอื่นสามารถรับประทานอาหารที่นั่นได้หรือไม่ กระทรวงการคลังของรัสเซียมีข้อโต้แย้งดังต่อไปนี้
หากมีการให้บริการอาหารโดยมีค่าธรรมเนียมรวมถึงการหักออกจากรายได้กิจกรรมนี้จะถือเป็นผู้ประกอบการ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 เมษายน 2550 ฉบับที่ 03-11-04/3/118) นอกจากนี้ยังถือเป็นผู้ประกอบการแม้ว่าองค์กรจะขาดทุนจากกิจกรรมโรงอาหารก็ตาม ท้ายที่สุดตามที่นักการเงินระบุไว้ในจดหมายลงวันที่ 2 มีนาคม 2549 เลขที่ 03-11-04/3/101 ความเป็นไปได้ของการใช้ UTII ไม่ได้ขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้ที่องค์กรได้รับ
แหล่งที่มา (ขั้นตอนการจัดหาเงินทุน) ของรายได้ก็ไม่ได้รับผลกระทบเช่นกัน ดังนั้นแม้ในสถานการณ์ที่องค์กรจ่ายค่าอาหารดังกล่าวให้กับพนักงานทั้งหมดหรือบางส่วน กิจกรรมของโรงอาหารก็สามารถโอนไปยัง UTII ได้ (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 29 กันยายน 2551 เลขที่ 03-11-04/ 3/446 ลงวันที่ 19 ธันวาคม 2550 ฉบับที่ 03-11-04/3/505)
จากข้างต้นเราสามารถสรุปได้ว่าจะต้องชำระเงิน UTII สำหรับกิจกรรมนี้ โดยไม่คำนึงถึง:
- ไม่ว่าลูกจ้างจะต้องรับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการอาหารเองหรือจ่ายโดยนายจ้างก็ตาม
- ไม่ว่าองค์กรจะทำกำไรจากกิจกรรมของโรงอาหารหรือไม่ก็ตาม
เกณฑ์สำหรับการสมัคร UTII
เพื่อตรวจสอบว่ากิจกรรมของโรงอาหารต้องโอนไปชำระภาษีเดียวจากรายได้ที่เรียกเก็บหรือไม่ จำเป็นต้องชี้แจงพื้นที่ของโถงบริการลูกค้าก่อน หากเกิน 150 ตร.ม. m คำถามของการใช้ "การใส่ร้าย" จะหายไปโดยอัตโนมัติ (อนุวรรค 8 ข้อ 2 บทความ 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
องค์กรไม่มีสิทธิ์สมัคร UTII:
- กับ จำนวนเฉลี่ยมากกว่า 100 คน;
- มีส่วนแบ่งในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นมากกว่าร้อยละ 25
- จัดเป็นผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด
ข้อกำหนดดังกล่าวมีอยู่ในวรรค 2 และ 2.1 ของมาตรา 346.26 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
มุมมองของเจ้าหน้าที่ไม่ใช่เฉพาะบุคคล
นอกจากนี้ยังมีตำแหน่งอื่น ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าเฉพาะกิจกรรมที่มุ่งสร้างผลกำไรอย่างเป็นระบบเท่านั้นที่ควรได้รับการพิจารณาว่าเป็นผู้ประกอบการ (ข้อ 1 ข้อ 2 ประมวลกฎหมายแพ่งรฟ)
หากองค์กรเปิดโรงอาหารสำหรับพนักงานของตัวเองเท่านั้น เราสามารถพูดได้ว่าเป้าหมายคือการสร้างสภาพการทำงานที่สะดวกสบายยิ่งขึ้นสำหรับผู้เชี่ยวชาญ เพื่อให้มั่นใจว่ามีการใช้สิทธิในการพักผ่อนและอาหารตามที่กฎหมายแรงงานกำหนด ยิ่งไปกว่านั้น สิ่งนี้เป็นจริงไม่เฉพาะเมื่อโรงอาหารเปิดดำเนินการโดยขาดทุนเนื่องจากเท่านั้น ราคาต่ำแต่หากราคาอาหารสำหรับพนักงานยังครอบคลุมต้นทุนและทำให้พวกเขาทำกำไรได้
ข้อโต้แย้งข้างต้นได้รับการยืนยันโดยการมีอยู่ของการพิจารณาคดีในเชิงบวกอย่างกว้างขวาง - มติของ FAS ของเขตอูราลลงวันที่ 2 กุมภาพันธ์ 2552 เลขที่ F09-36/09-S2, FAS ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือ ลงวันที่ 15 มกราคม 2552 ไม่ . A05-5277/2008, รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2550 เลขที่ 9565/06
ดังนั้นความจริงที่ว่าภาระผูกพันขององค์กรในการจัดหาอาหารให้กับคนงานนั้นจัดทำขึ้นโดยข้อตกลงร่วม (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 16 เมษายน 2552 เลขที่ KA-A40/2929-09) สามารถช่วยเหลือองค์กรได้ พิสูจน์ความถูกต้องในการไม่ใช้ UTII และตามมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Central District ลงวันที่ 6 กรกฎาคม 2552 เลขที่ A62-6057/2008 ผู้พิพากษาตั้งข้อสังเกตว่าโรงอาหารตั้งอยู่ในพื้นที่คุ้มครองแบบปิดบุคคลที่สามไม่สามารถเข้าถึงได้ และอาหารกลางวันที่เตรียมไว้ก็ขายให้กับพนักงานที่ไม่มี อัตรากำไรทางการค้า.
อย่างไรก็ตามข้อโต้แย้งทั้งหมดเหล่านี้ใช้ได้เฉพาะในกรณีที่โรงอาหารจัดขึ้นเพื่อเลี้ยงพนักงานขององค์กรโดยเฉพาะ การขายอาหารปรุงสำเร็จแก่บุคคลที่ไม่ได้รับอนุญาตยังคงเข้าข่ายเป็น กิจกรรมผู้ประกอบการสำหรับการให้บริการจัดเลี้ยง และหากตรงตามเงื่อนไขที่เหลือสำหรับการสมัคร UTII โดยองค์กรก็จะถูกบังคับให้เปลี่ยนไปจ่ายภาษีนี้
ภาษีเงินได้
ขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายดังกล่าวในการบัญชีภาษีโดยตรงขึ้นอยู่กับว่าโรงอาหารดำเนินการให้ใคร
โรงอาหารให้บริการเฉพาะพนักงานเท่านั้นในกรณีนี้ไม่มีการจ้างบริการภายนอก ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องพิจารณาโรงอาหารดังกล่าวให้เป็นเป้าหมายของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์มและใช้มาตรา 275.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยหน่วยงานอย่างเป็นทางการในจดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 เมษายน 2550 ฉบับที่ 03-11-04/3/118 และหน่วยงานภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 15 มกราคม 2551 ฉบับที่ 18- 11/002010@.
ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาสถานที่โรงอาหาร (ค่าเสื่อมราคา การซ่อมแซมสถานที่ เครื่องทำความร้อน น้ำประปา ไฟฟ้า ฯลฯ) จะต้องรวมอยู่ในต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย พื้นฐานคืออนุวรรค 48 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นักการเงินยังได้ให้ความสนใจในประเด็นนี้ในจดหมายลงวันที่ 16 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03-03-06/1/584
ควรคำนึงถึงเงินเดือนของคนงานโรงอาหารเต็มเวลาในค่าแรงตามมาตรา 255 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 มีนาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06 /1/173).
ผู้พิพากษาอนุญาโตตุลาการหลายคนเห็นด้วยกับแนวทางนี้ (มติของ FAS ของภูมิภาคโวลก้าลงวันที่ 28 ตุลาคม 2551 เลขที่ A65-610/2007-SA2-22) แม้ว่าจะยังมีตัวอย่างที่ตรงกันข้าม (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Ural District ลงวันที่ 22 ตุลาคม 2551 เลขที่ F09-7611/08-S3) ดังนั้นหากการบัญชีภาษีของค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาโรงอาหารไม่ได้ดำเนินการตามคำสั่งพิเศษที่กำหนดไว้ในมาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความน่าจะเป็นของข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษียังคงอยู่
บุคคลภายนอกสามารถเยี่ยมชมห้องอาหารได้การบัญชีภาษีในสถานการณ์เช่นนี้ดำเนินการตามกฎของมาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (กำหนดไว้สำหรับอุตสาหกรรมบริการและฟาร์ม) กล่าวคือฐานภาษีสำหรับกิจกรรมโรงอาหารถูกกำหนดแยกต่างหากจากฐานภาษีสำหรับกิจกรรมประเภทอื่น ๆ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 เมษายน 2549 ฉบับที่ 03-03-04/1/318 ลงวันที่ 13 พฤศจิกายน 2550 ฉบับที่ 03-03-06/4/148)
นอกจากนี้ หากโรงอาหารไม่ได้ผลกำไร ก็เป็นไปได้ที่จะคำนึงถึงความสูญเสีย (ขาดทุน) เฉพาะในกรณีที่ตรงตามเงื่อนไขสามประการพร้อมกัน:
- ค่าอาหารในโรงอาหารควรเท่ากับค่าอาหารในองค์กรที่เชี่ยวชาญด้านการจัดเลี้ยง
- ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาไม่ควรเกินต้นทุนที่คล้ายกันขององค์กรจัดเลี้ยง
- เงื่อนไขในการให้บริการด้านอาหารไม่แตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากเงื่อนไขในการให้บริการโดยองค์กรที่กิจกรรมดังกล่าวเป็นกิจกรรมหลัก
หากไม่ตรงตามเงื่อนไขเหล่านี้อย่างน้อยหนึ่งข้อ (เช่น ขายอาหารกลางวันโดยไม่มีส่วนเพิ่ม) จะเป็นไปไม่ได้ที่จะลดกำไรจากกิจกรรมหลักด้วยการสูญเสียที่ได้รับจากห้องอาหาร แต่สามารถยกยอดไปได้ไม่เกิน 10 ปี และสามารถชำระคืนได้ด้วยกำไรจากโรงอาหารในอนาคตเท่านั้น
ดังนั้นหากเมื่อเปิดโรงอาหารเป็นที่ทราบกันดีอยู่แล้วว่าจะให้บริการไม่เพียง แต่พนักงานขององค์กรเท่านั้น แต่ยังสมเหตุสมผลที่จะเน้นการให้บริการจัดเลี้ยงเป็นหนึ่งในกิจกรรมทางธุรกิจ นั่นคือเพื่อให้โรงอาหารมีสถานะไม่ใช่การผลิตบริการ แต่เป็นหนึ่งในการผลิตหลัก
ในการดำเนินการนี้ควรบันทึกบริการเหล่านี้ไว้ในเอกสารส่วนประกอบและการลงทะเบียนเช่นเดียวกับกิจกรรมปกติขององค์กรและโรงอาหารควรได้รับการจัดอย่างเป็นทางการเป็นหน่วยโครงสร้างอิสระ
ด้วยตัวเลือกนี้ การบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการอาหารจะดำเนินการในลักษณะที่จัดตั้งขึ้นโดยทั่วไปโดยไม่ต้องใช้มาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
นิจักษ์ ร.ป., ผู้ตรวจสอบบัญชี
ในสถานการณ์ที่ โรงอาหารไม่ได้ให้บริการเฉพาะกับพนักงานเท่านั้นแต่สำหรับบุคคลภายนอกการบัญชีก็ถูกเก็บไว้ในบัญชีเช่นกัน แต่เฉพาะในกรณีที่งานโรงอาหารไม่ใช่กิจกรรมอิสระขององค์กร มิฉะนั้นการบัญชีสำหรับการบริการจะต้องจัดทำตามกฎที่กำหนดไว้สำหรับองค์กรจัดเลี้ยงสาธารณะ นั่นคือ:
– ค่าอาหารเกิดจากบัญชี 20 “การผลิตหลัก” นอกจากนี้จะพิจารณาเฉพาะผลิตภัณฑ์ที่ใช้ในการเตรียมการเท่านั้น
– ผลิตภัณฑ์อาหารจะบันทึกอยู่ในบัญชี 41 “สินค้า” (สินค้าที่อยู่ในคลังสินค้าโรงอาหารจะบันทึกในบัญชีย่อย “สินค้าในคลังสินค้า” และผลิตภัณฑ์ในบุฟเฟ่ต์จะบันทึกอยู่ในบัญชีย่อย “สินค้าในการค้าปลีก”);
- ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาโรงอาหาร ฯลฯ ) แสดงในบัญชี 44 “ ค่าใช้จ่ายในการขาย”
– ผลลัพธ์ทางการเงินจะถูกเปิดเผยทุกเดือนในบัญชี 90 “การขาย” ในเวลาเดียวกันหากชำระหนี้กับลูกค้าด้วยเงินสด บัญชี 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" จะไม่สามารถใช้ได้ ในกรณีนี้ สามารถรับรู้รายได้เงินสดได้โดยการผ่านรายการโดยตรงไปยังเดบิตของบัญชี 50 "เงินสด" และเครดิตของบัญชี 90 "การขาย"
ฉันต้องจ่ายภาษีที่เรียกเก็บหรือไม่?
ข้อ 2 ของมาตรา 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่ากิจกรรมทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการจัดเลี้ยงสาธารณะสามารถโอนไปเป็นการชำระเงินของ UTII ได้ องค์กรจำเป็นต้องทำเช่นนี้ภายใต้สถานการณ์ใดบ้าง?
ตำแหน่งของกระทรวงการคลังรัสเซีย
ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญจากแผนกการเงินหลักมีความชัดเจน: หากเป็นไปตามเกณฑ์ทั้งหมดที่กำหนดโดยกฎหมาย กิจกรรมของโรงอาหารควรถูกโอนไปยัง UTII ยิ่งกว่านั้นไม่สำคัญว่าจะใช้ได้กับพนักงานขององค์กรเท่านั้นหรือว่าบุคคลอื่นสามารถรับประทานอาหารที่นั่นได้หรือไม่ กระทรวงการคลังของรัสเซียมีข้อโต้แย้งดังต่อไปนี้
หากมีการให้บริการอาหารโดยมีค่าธรรมเนียมรวมถึงการหักออกจากรายได้กิจกรรมนี้จะถือเป็นผู้ประกอบการ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 เมษายน 2550 ฉบับที่ 03-11-04/3/118) นอกจากนี้ยังถือเป็นผู้ประกอบการแม้ว่าองค์กรจะขาดทุนจากกิจกรรมโรงอาหารก็ตาม ท้ายที่สุดตามที่นักการเงินระบุไว้ในจดหมายลงวันที่ 2 มีนาคม 2549 เลขที่ 03-11-04/3/101 ความเป็นไปได้ของการใช้ UTII ไม่ได้ขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้ที่องค์กรได้รับ
แหล่งที่มา (ขั้นตอนการจัดหาเงินทุน) ของรายได้ก็ไม่ได้รับผลกระทบเช่นกัน ดังนั้นแม้ในสถานการณ์ที่องค์กรจ่ายค่าอาหารดังกล่าวให้กับพนักงานทั้งหมดหรือบางส่วน กิจกรรมของโรงอาหารก็สามารถโอนไปยัง UTII ได้ (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 29 กันยายน 2551 เลขที่ 03-11-04/ 3/446 ลงวันที่ 19 ธันวาคม 2550 ฉบับที่ 03-11-04/3/505)
จากข้างต้นเราสามารถสรุปได้ว่าจะต้องชำระเงิน UTII สำหรับกิจกรรมนี้ โดยไม่คำนึงถึง:
– ไม่ว่าลูกจ้างจะเป็นผู้รับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการอาหารเองหรือนายจ้างเป็นผู้จ่ายก็ตาม
– ไม่ว่าองค์กรจะทำกำไรจากกิจกรรมของโรงอาหารหรือไม่ก็ตาม
เกณฑ์สำหรับการสมัคร UTII
เพื่อตรวจสอบว่ากิจกรรมของโรงอาหารต้องโอนไปชำระภาษีเดียวจากรายได้ที่เรียกเก็บหรือไม่ จำเป็นต้องชี้แจงพื้นที่ของโถงบริการลูกค้าก่อน หากเกิน 150 ตร.ม. m คำถามของการใช้ "การใส่ร้าย" จะหายไปโดยอัตโนมัติ (อนุวรรค 8 ข้อ 2 บทความ 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
องค์กรไม่มีสิทธิ์สมัคร UTII:
– ด้วยจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยมากกว่า 100 คน
– มีส่วนแบ่งในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นมากกว่าร้อยละ 25
– จัดเป็นผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุดข้อกำหนดดังกล่าวมีอยู่ในวรรค 2 และ 2.1 ของมาตรา 346.26 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
มุมมองของเจ้าหน้าที่ไม่ใช่เฉพาะบุคคล
นอกจากนี้ยังมีตำแหน่งอื่น ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าเฉพาะกิจกรรมที่มุ่งสร้างผลกำไรอย่างเป็นระบบเท่านั้นที่ควรได้รับการพิจารณาว่าเป็นผู้ประกอบการ (ข้อ 1 ข้อ 2 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากองค์กรเปิดโรงอาหารสำหรับพนักงานของตัวเองเท่านั้น เราสามารถพูดได้ว่าเป้าหมายคือการสร้างสภาพการทำงานที่สะดวกสบายยิ่งขึ้นสำหรับผู้เชี่ยวชาญ เพื่อให้มั่นใจว่ามีการใช้สิทธิในการพักผ่อนและอาหารตามที่กฎหมายแรงงานกำหนด ยิ่งไปกว่านั้น สิ่งนี้เป็นจริงไม่เฉพาะในกรณีที่โรงอาหารดำเนินการขาดทุนจริงเนื่องจากราคาที่ต่ำ แต่ยังรวมถึงหากราคาอาหารสำหรับพนักงานยังคงครอบคลุมต้นทุนและทำให้พวกเขาทำกำไรได้
ข้อโต้แย้งข้างต้นได้รับการยืนยันโดยการมีอยู่ของการพิจารณาคดีในเชิงบวกอย่างกว้างขวาง - มติของ FAS ของเขตอูราลลงวันที่ 2 กุมภาพันธ์ 2552 เลขที่ F09-36/09-S2, FAS ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือ ลงวันที่ 15 มกราคม 2552 ไม่ . A05-5277/2008, รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2550 เลขที่ 9565/06
ดังนั้นความจริงที่ว่าภาระผูกพันขององค์กรในการจัดหาอาหารให้กับคนงานนั้นจัดทำขึ้นโดยข้อตกลงร่วม (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 16 เมษายน 2552 เลขที่ KA-A40/2929-09) สามารถช่วยเหลือองค์กรได้ พิสูจน์ความถูกต้องในการไม่ใช้ UTII และตามมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Central District ลงวันที่ 6 กรกฎาคม 2552 เลขที่ A62-6057/2008 ผู้พิพากษาตั้งข้อสังเกตว่าโรงอาหารตั้งอยู่ในพื้นที่ที่มีการป้องกันแบบปิด บุคคลที่สามไม่สามารถเข้าถึงได้ และอาหารกลางวันที่เตรียมไว้ก็ขายให้กับพนักงานโดยไม่มีส่วนเพิ่มทางการค้า
อย่างไรก็ตามข้อโต้แย้งทั้งหมดเหล่านี้ใช้ได้เฉพาะในกรณีที่โรงอาหารจัดขึ้นเพื่อเลี้ยงพนักงานขององค์กรโดยเฉพาะ การขายอาหารปรุงสำเร็จให้กับบุคคลที่ไม่ได้รับอนุญาตยังคงถือเป็นกิจกรรมทางธุรกิจในการให้บริการจัดเลี้ยงสาธารณะ และหากตรงตามเงื่อนไขที่เหลือสำหรับการสมัคร UTII โดยองค์กรก็จะถูกบังคับให้เปลี่ยนไปจ่ายภาษีนี้
ภาษีเงินได้
ขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายดังกล่าวในการบัญชีภาษีโดยตรงขึ้นอยู่กับว่าโรงอาหารดำเนินการให้ใคร
โรงอาหารให้บริการเฉพาะพนักงานเท่านั้นในกรณีนี้ไม่มีการจ้างบริการภายนอก ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องพิจารณาโรงอาหารดังกล่าวให้เป็นเป้าหมายของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์มและใช้มาตรา 275.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยหน่วยงานอย่างเป็นทางการในจดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 เมษายน 2550 ฉบับที่ 03-11-04/3/118 และหน่วยงานภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 15 มกราคม 2551 ฉบับที่ 18- 11/002010@.
ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาสถานที่โรงอาหาร (ค่าเสื่อมราคา การซ่อมแซมสถานที่ เครื่องทำความร้อน น้ำประปา ไฟฟ้า ฯลฯ) จะต้องรวมอยู่ในต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย พื้นฐานคืออนุวรรค 48 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นักการเงินยังได้ให้ความสนใจในประเด็นนี้ในจดหมายลงวันที่ 16 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03-03-06/1/584
ควรคำนึงถึงเงินเดือนของคนงานโรงอาหารเต็มเวลาในค่าแรงตามมาตรา 255 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 มีนาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06 /1/173).
ผู้พิพากษาอนุญาโตตุลาการหลายคนเห็นด้วยกับแนวทางนี้ (มติของ FAS ของภูมิภาคโวลก้าลงวันที่ 28 ตุลาคม 2551 เลขที่ A65-610/2007-SA2-22) แม้ว่าจะยังมีตัวอย่างที่ตรงกันข้าม (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Ural District ลงวันที่ 22 ตุลาคม 2551 เลขที่ F09-7611/08-S3) ดังนั้นหากการบัญชีภาษีของค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาโรงอาหารไม่ได้ดำเนินการตามคำสั่งพิเศษที่กำหนดไว้ในมาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความน่าจะเป็นของข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษียังคงอยู่
บุคคลภายนอกสามารถเยี่ยมชมห้องอาหารได้การบัญชีภาษีในสถานการณ์เช่นนี้ดำเนินการตามกฎของมาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (กำหนดไว้สำหรับอุตสาหกรรมบริการและฟาร์ม) กล่าวคือกิจกรรมของโรงอาหารถูกกำหนดแยกต่างหากจากฐานภาษีสำหรับกิจกรรมประเภทอื่น ๆ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 เมษายน 2549 ฉบับที่ 03-03-04/1/318 ลงวันที่ 13 พฤศจิกายน 2550 เลขที่ 03-03-06/4/148).
นอกจากนี้ หากโรงอาหารไม่ได้ผลกำไร ก็เป็นไปได้ที่จะคำนึงถึงความสูญเสีย (ขาดทุน) เฉพาะในกรณีที่ตรงตามเงื่อนไขสามประการพร้อมกัน:
– ค่าอาหารในโรงอาหารควรเท่ากับค่าอาหารในองค์กรที่เชี่ยวชาญด้านการจัดเลี้ยง
– ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาไม่ควรเกินต้นทุนที่คล้ายกันขององค์กรจัดเลี้ยง
– เงื่อนไขในการให้บริการด้านอาหารไม่แตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากเงื่อนไขในการให้บริการโดยองค์กรที่กิจกรรมดังกล่าวเป็นกิจกรรมหลัก
หากไม่ตรงตามเงื่อนไขเหล่านี้อย่างน้อยหนึ่งข้อ (เช่น ขายอาหารกลางวันโดยไม่มีส่วนเพิ่ม) จะเป็นไปไม่ได้ที่จะลดกำไรจากกิจกรรมหลักด้วยการสูญเสียที่ได้รับจากห้องอาหาร แต่สามารถยกยอดไปได้ไม่เกิน 10 ปี และสามารถชำระคืนได้ด้วยกำไรจากโรงอาหารในอนาคตเท่านั้น
ดังนั้นหากเมื่อเปิดโรงอาหารเป็นที่ทราบกันดีอยู่แล้วว่าจะให้บริการไม่เพียง แต่พนักงานขององค์กรเท่านั้น แต่ยังสมเหตุสมผลที่จะเน้นการให้บริการจัดเลี้ยงเป็นหนึ่งในกิจกรรมทางธุรกิจ นั่นคือเพื่อให้โรงอาหารมีสถานะไม่ใช่การผลิตบริการ แต่เป็นหนึ่งในการผลิตหลัก ในการดำเนินการนี้ควรบันทึกบริการเหล่านี้ไว้ในเอกสารส่วนประกอบและการลงทะเบียนเช่นเดียวกับกิจกรรมปกติขององค์กรและโรงอาหารควรได้รับการจัดอย่างเป็นทางการเป็นหน่วยโครงสร้างอิสระ
ด้วยตัวเลือกนี้ การบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการอาหารจะดำเนินการในลักษณะที่จัดตั้งขึ้นโดยทั่วไปโดยไม่ต้องใช้มาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
"การบัญชี", N 5, 2545
ในการบัญชีสำหรับการได้มาและการจัดเก็บผลิตภัณฑ์ในองค์กร จะใช้บัญชี 41 "สินค้า" ซึ่งบัญชีย่อย 41-1 "สินค้าในคลังสินค้า", 41-2 "สินค้าในการขายปลีก", 41-3 "ภาชนะบรรจุภายใต้สินค้า และว่างเปล่า” จะถูกเปิดขึ้น บัญชีย่อย 41-1 คำนึงถึงความพร้อมและความเคลื่อนไหวของสินค้าคงคลังที่อยู่ในห้องเก็บของขององค์กรที่ให้บริการจัดเลี้ยงสาธารณะ บัญชีย่อย 41-2 คำนึงถึงความพร้อมและการเคลื่อนย้ายของสินค้าที่อยู่ในบุฟเฟ่ต์ขององค์กรที่มีส่วนร่วมในการจัดเลี้ยงสาธารณะ เช่น สินค้าที่ไม่ผ่าน วงจรการผลิตห้องรับประทานอาหาร แต่ซื้อเพื่อขายต่อโดยตรง บัญชีย่อยเดียวกันจะคำนึงถึงการมีอยู่และการเคลื่อนย้ายเครื่องแก้ว บัญชีย่อย 41-3 คำนึงถึงการมีอยู่และการเคลื่อนย้ายของภาชนะบรรจุภายใต้สินค้าและภาชนะเปล่า (ยกเว้นเครื่องแก้ว)
ในการค้า บัญชี 42 "อัตรากำไรทางการค้า" ยังใช้ซึ่งมีจุดประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับอัตรากำไรทางการค้า (ส่วนลด มาร์กอัป) ของสินค้าหากบันทึกในราคาขาย
นอกจากนี้จำเป็นต้องป้อนบัญชีย่อยแยกต่างหาก 4 ถึงบัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินทรัพย์ที่ซื้อ" เพื่อสะท้อนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่ซื้อและสินค้าสำหรับโรงอาหาร
ลองพิจารณาตัวอย่างการบัญชีสำหรับการซื้อสินค้า (ตารางที่ 1) ซึ่งต่อไปนี้ข้อมูลจะมีเงื่อนไข
ตารางที่ 1
| ชื่อการดำเนินงาน | จำนวนถู | การโต้ตอบ ฟันปลอม บัญชี | เอกสารหลัก | |
| ดี-ที | ชุด | |||
| ได้รับสินค้าแล้ว, ได้รับที่คลังสินค้า (ไปยังตู้กับข้าว) จาก ซัพพลายเออร์ ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม | 100 | 41-1 | 60 | ใบแจ้งหนี้จาก ซัพพลายเออร์ |
| จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสะท้อนให้เห็นแล้ว ตามตัวพิมพ์ใหญ่ สินค้า | 20 | 19-4 | 60 | ใบแจ้งหนี้ |
| ได้รับสินค้าแล้ว, ซื้อมาจาก ประชากร | 50 | 41-1 | 71 | พระราชบัญญัติการจัดซื้อเพื่อ ฉ. อพ-5 |
| ใช้มาร์กอัปแล้ว สำหรับสินค้า | 15 | 41-1 | 42 | |
| การขนส่งนำมาพิจารณา ค่าใช้จ่าย (ถ้า ตามการบัญชี นโยบายการใช้จ่าย รวมอยู่ใน ต้นทุนสินค้า) | 5 | 41-1 | 76 | ใบแจ้งหนี้การกระทำ ทำงานเสร็จแล้ว |
| จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสะท้อนให้เห็นแล้ว ตามค่าใช้จ่าย การส่งมอบสินค้า | 1 | 19-4 | 76 | ใบแจ้งหนี้ |
| ชำระค่าสินค้าแล้ว ผู้จัดหา | 120 | 60 | 51 | การชำระเงิน คำสั่ง |
| ค่าบริการที่จ่ายไป การส่งมอบสินค้า | 6 | 76 | 51 | การชำระเงิน คำสั่ง |
การมาถึงของสินค้าที่คลังสินค้าโรงอาหารขององค์กรนั้นดำเนินการตามเอกสารของซัพพลายเออร์ (ใบแจ้งหนี้ใบแจ้งหนี้) หรือหากซื้อสินค้าจากประชากร บนพื้นฐานของการดำเนินการจัดซื้อจัดจ้างตาม f OP-5 (มติของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐรัสเซียลงวันที่ 25 ธันวาคม 2541 N 132) การไม่มีแบบฟอร์มนี้ไม่อนุญาตให้เพิ่มต้นทุนตามจำนวนผลิตภัณฑ์ที่ซื้อจากประชากร (ต้องจำไว้ว่าข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนเงินที่จ่าย บุคคลต้องรายงานต่อหน่วยงานภาษี) เอกสารการดูแลระบบสำหรับองค์กรจะกำหนดเปอร์เซ็นต์ของมาร์กอัป เอกสารนี้ถือเป็นเอกสารทางบัญชีหลักซึ่งกำหนดให้ต้องมีรายละเอียดที่จำเป็นทั้งหมด
ค่าใช้จ่ายโรงอาหารทั้งหมดจะถูกรวบรวมไว้ในบัญชี 44 “ค่าใช้จ่ายในการขาย” (ตารางที่ 2)
ตารางที่ 2
| ชื่อการดำเนินงาน | การโต้ตอบ บัญชี | เอกสารหลัก | |
| ดี-ที | ชุด | ||
| ค่าจ้างค้างจ่าย ค่าธรรมเนียมพนักงาน ห้องรับประทานอาหาร | 44 | 70 | ใบแจ้งยอดคงค้าง ค่าจ้าง |
| ทำยอดคงค้างแล้ว สังคมที่เป็นหนึ่งเดียว ภาษี | 44 | 69 | ใบแจ้งยอดคงค้าง ค่าจ้าง |
| ภาษีค้างชำระเมื่อ ผู้ใช้ถนน | 44 | 68 | ใบรับรองการบัญชี |
| การสึกหรอของอุปกรณ์ | 44 | 02 | คำแถลง ค่าเสื่อมราคา เงินคงค้าง |
| เช่าเพื่อ การผลิต สถานที่ | 44 | 76 | ใบแจ้งการเช่า บอร์ด |
| ค่าซ่อม, ดำเนินการโดยบุคคลที่สาม องค์กรต่างๆ | 44 | 76 | การกระทำที่สมหวัง ทำงาน |
| ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายสำหรับ ซ่อมแซม | 19 | 76 | ใบแจ้งหนี้ |
| ค่าซ่อม, สมบูรณ์ ด้วยตัวเราเอง | 44 | 10 (70, 69, 02) | ภายในชำรุด แถลงการณ์ การประมาณการ การกระทำที่ดำเนินการ ทำงาน |
| ตัดค่าใช้จ่ายสำหรับ สาธารณูปโภค (เชื้อเพลิง, แก๊ส, ไฟฟ้า) | 44 | 76 | การกระทำที่สมหวัง ทำงาน |
| ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายสำหรับ สาธารณูปโภค | 19 | 76 | ใบแจ้งหนี้ |
| ตัดค่าใช้จ่ายสำหรับ บรรจุภัณฑ์ (ซ่อมแซม, การขนส่ง การทำความสะอาด และ การฆ่าเชื้อภาชนะ ฯลฯ) | 44 | 76 (70, 69) | การกระทำที่สมหวัง ผลงานแถลงการณ์ เงินเดือน |
นอกเหนือจากค่าใช้จ่ายเหล่านี้ ฉันต้องการทราบรายการพิเศษของค่าใช้จ่ายในการจัดจำหน่าย:
ในการสร้างต้นทุนของผลิตภัณฑ์โรงอาหาร (ต้นทุนอาหารโดยตรง) องค์กรจะเปิดบัญชีย่อยแยกต่างหากเช่น 20-1 "การผลิตโรงอาหารหลัก" นอกจากนี้ต้นทุนของโรงอาหารสามารถถูกบัญชีในบัญชีแยกต่างหาก 29 "การผลิตและการบริการ" ซึ่งจะช่วยให้องค์กรสามารถแยกต้นทุนที่เกิดขึ้นโดยตรงจากกิจกรรมหลักจากต้นทุนของโรงอาหาร
การเดบิตของบัญชี 29 สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์การปฏิบัติงานและการให้บริการตลอดจนค่าใช้จ่ายในการผลิตเสริม ค่าใช้จ่ายโดยตรงจะถูกตัดออกจากบัญชี 29 จากเครดิตของบัญชีสำหรับการบัญชีสินค้าคงคลังการชำระค่าจ้างกับพนักงาน ฯลฯ ค่าใช้จ่ายในการผลิตเสริมจะถูกตัดออกจากบัญชี 29 จากเครดิตของบัญชี 23 "การผลิตเสริม"
ในนโยบายการบัญชีองค์กรจะต้องกำหนดว่าต้นทุนเหล่านี้จะนำมาพิจารณาในบัญชีใด หากพนักงานขององค์กรรับประทานอาหารฟรีในโรงอาหาร แนะนำให้เก็บบันทึกไว้ในบัญชี 29. หากนอกเหนือจากพนักงานแล้ว ตัวแทนยังรับประทานอาหารในโรงอาหาร องค์กรบุคคลที่สามจากนั้นควรเก็บบัญชีไว้ในบัญชี 20 "การผลิตหลัก" (ตารางที่ 3)
ตารางที่ 3
| ชื่อ การดำเนินงาน | ผลรวม ถู. | การโต้ตอบ บัญชี | หลัก เอกสาร |
|
| ดี-ที | ชุด | |||
| สินค้าที่โอนแล้ว จากคลังสินค้าใน ห้องรับประทานอาหาร | 200 | 20-1 | 41-1 | ใบแจ้งหนี้สำหรับ ปล่อยสินค้า ตามฉ. โอพี-4 |
| ตัดต้นทุนออกแล้ว สินค้า, ใช้แล้ว ระหว่างการผลิต | 200 | 90-2 | 20-1 | โฉนดขายและ การเปิดตัวผลิตภัณฑ์ ห้องครัวโดย ฉ. อพ-11 |
| รายได้ที่ได้รับ ไปที่แคชเชียร์ | 300 | 50 | 90-1 | เทปบันทึกเงินสด อุปกรณ์ |
| จำนวนเงินที่ตัดออก มาร์กอัป, เกี่ยวข้องกับ ดำเนินการ สินค้า | 20 | 90-2 | 42 (ย้อนกลับ) | ขึ้นอยู่กับ พิเศษ การคำนวณ |
| ต้นทุนตัดออก อุทธรณ์ | 50 | 90-2 | 44 | การบัญชี อ้างอิง |
| ภาษีค้างชำระเมื่อ เพิ่ม ราคา | 48 | 90-3 | 68-1 | การบัญชี อ้างอิง |
| ภาษีเกิดขึ้นจาก ฝ่ายขาย | 15 | 90-3 | 68-2 | การบัญชี อ้างอิง |
| กำหนด การเงิน ผลลัพธ์ | 7 | 90-9 | 99 | การบัญชี อ้างอิง |
เมื่อถ่ายโอนผลิตภัณฑ์จากคลังสินค้าไปยังการผลิต "ใบแจ้งหนี้สำหรับการปล่อยสินค้า" จะถูกร่างขึ้นตาม f โอพี-4. แม้ว่าองค์กรจะไม่มีคลังสินค้าโดยตรง ผลิตภัณฑ์จะถูกจัดเก็บไว้ในโรงอาหารก่อน จากนั้นจึงโอนไปยังการผลิตเท่านั้น ในอนาคตข้อมูลใบแจ้งหนี้จะแสดงในเอกสารขั้นสุดท้าย (ชื่อผลิตภัณฑ์ ปริมาณ และต้นทุนตามบัญชีหรือราคาขาย)
หัวหน้าฝ่ายผลิตโรงอาหารจะจัดทำ “แผนเมนู” ตามข้อ f ทุกวัน OP-2 สำหรับวันทำการถัดไป
ค่าอาหารในแผน - เมนูนำมาจากบัตรคำนวณตาม f โอพี-1. สามารถรวบรวมการ์ดการคำนวณตามต้นทุนวัตถุดิบต่อหนึ่งร้อยจานเพื่อกำหนดราคาอาหารจานเดียวได้อย่างแม่นยำที่สุด ความถูกต้องของการคำนวณราคาอาหารแต่ละครั้งได้รับการยืนยันโดยลายเซ็นของผู้จัดการฝ่ายผลิตและผู้ทำการคำนวณและได้รับอนุมัติจากหัวหน้าองค์กร
"พระราชบัญญัติการขายและปล่อยผลิตภัณฑ์เครื่องครัว" ฉ. OP-10 ใช้ในร้านอาหาร ร้านกาแฟ และองค์กรจัดเลี้ยงสาธารณะอื่น ๆ โดยใช้รูปแบบการตั้งถิ่นฐานกับผู้บริโภคซึ่งช่วยให้รับข้อมูลเกี่ยวกับการขายผลิตภัณฑ์ครัวตามชื่อ ปริมาณ และต้นทุน
"พระราชบัญญัติการขายผลิตภัณฑ์ครัวสำเร็จรูปเป็นเงินสด" ฉ. OP-12 ใช้ในองค์กรสำหรับการบัญชีเชิงปริมาณและต้นทุนการขายผลิตภัณฑ์ครัวสำเร็จรูปสำหรับแต่ละรายการ
เพื่อการควบคุมที่สมบูรณ์ที่สุด เมื่อสิ้นสุดแต่ละวันทำการ ผู้จัดการฝ่ายผลิตจะต้องจัดทำ “บันทึกการเคลื่อนย้ายผลิตภัณฑ์และภาชนะบรรจุในครัว (รายงานผลิตภัณฑ์)” ตามข้อ f. OP-14 ในแง่มูลค่า ยอดคงเหลือเมื่อเริ่มต้นวันจะถูกโอนไปยังใบแจ้งยอดนี้จากใบแจ้งยอดก่อนหน้าหรือจากรายการสินค้าคงคลัง หากมีการรวบรวมใบแจ้งยอดหลังจากสินค้าคงคลัง ส่วนที่เข้ามาของใบแจ้งยอดจะถูกกรอกตามเอกสารขาเข้าโดยระบุหมายเลข (โดยเฉพาะใบแจ้งหนี้สำหรับการปล่อยสินค้าตามแบบฟอร์ม OP-4) ส่วนค่าใช้จ่ายของใบแจ้งยอดจะบันทึกข้อมูลสุดท้ายของการขาย (การขาย) ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเป็นเงินสดตลอดจนข้อมูลเกี่ยวกับการเผยแพร่โดยการโอนเงินผ่านธนาคาร (ไปยังบุฟเฟ่ต์ สาขา ฯลฯ ) ใบแจ้งหนี้สำหรับการคืนผลิตภัณฑ์และภาชนะบรรจุ ไปที่ตู้กับข้าว ยอดคงเหลือตามข้อมูลทางบัญชี ณ สิ้นวันจะถูกกำหนดโดยการลบจำนวน "ค่าใช้จ่ายรวม" ออกจากการรับยอดคงเหลือ
ต้องกรอกแบบฟอร์มต่อไปนี้ด้วย:
ในการคำนวณจำนวนมาร์กอัปที่เกี่ยวข้องกับสินค้าที่ขาย (การขายซ้อนทับ) จะใช้วิธีการคำนวณแบบพิเศษ ดูเหมือนว่านี้:
ควรสังเกตเป็นพิเศษว่าในโรงอาหารนอกเหนือจากนั้น การผลิตของตัวเองมีการขายผลิตภัณฑ์ต่าง ๆ โดยไม่ต้องแปรรูป ไม่เหมือน กิจกรรมการผลิตโรงอาหาร การดำเนินการนี้เป็นการค้าและสินค้าดังกล่าวจะต้องเข้าบัญชี 41-2 “สินค้าในการขายปลีก” ในอนาคตเมื่อนำไปปฏิบัติแล้วก็จะสำเร็จ บันทึก D-tสช. 46, กท. 41-2.
อ.ยู กริบคอฟ ผู้สอบบัญชีของบริษัท “Finance M” |
เอ.พี.โกลิคอฟ
ผู้สอบบัญชีของบริษัท “Finance M”
