V účetnictví je téměř nemožné jasně rozdělit náklady na variabilní a konstantní, protože některé z nich jsou podmíněně konstantní (polokonstantní) a podmíněně variabilní (semivariabilní). Podmíněné proměnné (podmíněně konstantní) náklady obsahují jak variabilní, tak fixní složku. Například můžete platit za používání telefonu, které se skládá z pevného účastnického poplatku (pevná část) a platby za meziměstské hovory (proměnná doba).
Jakékoli náklady v celkový pohled může být reprezentován vzorcem:
Y= a + bX, (1,4.)
kde Y jsou celkové náklady, rub.;
a je jejich konstantní část, nezávislá na objemech výroby, rub.;
b - variabilní náklady na jednotku výroby (koeficient odezvy nákladů), rub.;
X je ukazatel charakterizující podnikatelskou činnost organizace (objem výroby, poskytované služby, obrat atd.) v přirozených měrných jednotkách.
Pokud v tomto vzorci absentuje konstantní část nákladů, tzn. a = O, pak se jedná o variabilní náklady. Pokud koeficient odezvy nákladů (b) nabývá nulové hodnoty, pak jsou analyzované náklady konstantní.
Pro účely managementu - hodnocení efektivnosti podniku, analyzování jeho rentability, flexibilní finanční plánování, přijímání krátkodobých manažerských rozhodnutí a řešení dalších problémů - je nutné popsat chování nákladů pomocí výše uvedeného vzorce, tzn. rozdělit je na konstantní a proměnnou část.
Obecné charakteristiky nákladů ve vztahu k objemu výroby a prodeje výrobků jsou uvedeny v tabulce 2.
Tabulka 2. Klasifikace nákladů ve vztahu k objemu výroby
|
Klasifikační skupina |
Popis |
Přibližný seznam nákladů |
|
|
Trvalý |
Zajistit řízení výroby a činnosti podniku jako celku, nereagovat na změny objemu výroby |
Odpisy budov, staveb, obecného obchodního vybavení, náklady na opravy těchto typů dlouhodobého majetku, údržba budov, staveb, platy řídících pracovníků, náklady na ochranu práce atd. |
|
|
Proměnné |
Přímá účast na technologický postup, mění se změnami v objemu výroby |
Odměny hlavních výrobních pracovníků, náklady na suroviny, materiál, procesní palivo, motorovou energii, nakupované polotovary |
|
|
Podmíněně trvalé |
Ve spojení s údržbou a řízením výroby reagují slabě na změny objemu výroby, ale mění se pod vlivem jeho změn |
Odměňování pomocných dělníků, vedoucích dílen a výrobních prostor, běžné opravy zařízení, opotřebení speciální techniky. nářadí a zařízení atd. |
|
|
Podmíněné proměnné |
Tvoří základ výrobních nákladů a ne vždy se mění úměrně změnám objemu výroby |
Totéž jako proměnné, ale se změnami produktivity práce, racionálním využíváním materiálů a odpadů, zlepšováním podmínek výroby |
Obecně lze všechny typy nákladů rozdělit do dvou hlavních kategorií: konstanty (podmíněně konstantní) a proměnné (podmíněně proměnné).
Fixní (podmíněně fixní) náklady - Jedná se o výdaje, které zůstávají během rozpočtového období relativně konstantní, bez ohledu na změny v objemech prodeje (například administrativní náklady, odpisy). Ve skutečnosti tyto výdaje nejsou konstantní v doslovném smyslu slova. Rostou s nárůstem rozsahu ekonomické aktivity (například s příchodem nových produktů, nových podniků, poboček nebo zastoupení v jiných regionech) pomaleji než růst objemu prodeje, nebo rostou křečovitě. Proto se jim říká podmíněně konstantní.
Variabilní (podmíněně variabilní) náklady- jedná se o výdaje, které se přímo úměrně mění v souladu se zvýšením nebo snížením celkového obratu (tržeb). Tyto náklady přímo souvisejí s operacemi podniku při nákupu a dodávání produktů spotřebitelům (náklady na nakupované zboží, suroviny, komponenty, některé náklady na zpracování, jako je elektřina atd.). Nazývají se podmíněné proměnné, protože přímo úměrná závislost na objemu prodeje ve skutečnosti existuje pouze v určité době nebo v určitém období.
V teorii finančního řízení je také obvyklé rozlišovat dvě kategorie: přímé a režijní náklady. Zde není separačním kritériem postup pro načítání (normalizaci) těchto nákladů ve vztahu ke změnám objemu prodeje, ale postup pro přiřazování různých kategorií nákladů k výrobním nákladům.
Přímé výdaje- jedná se o výdaje, které lze přímo a zcela připsat nákladům na tento produkt. Jsou přímo spojeny s ekonomická činnost a tvoří výrobní náklady (náklady na nakupované suroviny, materiály, komponenty, mzdové náklady na jejich zpracování a výrobní služby).
Režijní náklady- jedná se o výdaje nepřímo související s výrobou daného výrobku, obchodní nebo ekonomickou činností podniku, které byly podmínkou jeho existence jako organizace.
Hlavním kritériem pro rozdělení nákladů do hlavních kategorií je jejich ekonomický obsah, nikoli jejich místo v uznávaném systému účetního výkaznictví.
V literatuře o finanční řízení Existuje také podrobnější klasifikace nákladů, rozlišující náklady na polovariabilní a polofixní.
Polovariabilní náklady mají rysy fixních i variabilních nákladů, tj. mění se v závislosti na obchodním obratu vyšší rychlostí než konstanty, ale nejsou jim přímo úměrné, jako proměnné. Tyto náklady se obvykle promítají do režijních nákladů (některé obchodní výdaje, např. náklady na reklamu).
Vždy byste měli mít na paměti, že neexistuje jediné univerzální kritérium pro klasifikaci konkrétních výrobních nákladů jako přímých nebo režijních (fixních) nákladů. Můžeme se omezit na pouhé konstatování skutečnosti, že přímé náklady jsou z velké části účetní kategorií, zatímco proměnné jsou kategorií finančního plánování.
Při sestavování rozpočtu je důležité brát v úvahu (plánovat, standardizovat, kontrolovat) nejdůležitější (kritické) nákladové položky pro daný podnik. Tento problém je však ještě prohlouben tím, že pro všechny samostatný podnik nebo firmy dokonce ve stejném odvětví nebo regionu, různé zdroje lze považovat za kritické. Jaké zdroje (druhy nákladů nebo výdajů) by měly být alokovány v rozpočtu příjmů a výdajů jako samostatné položky, pro které by měly být sestavovány provozní rozpočty - to vše závisí zcela na vedoucích společnosti.
Přímé náklady- to jsou všechny náklady, které lze dohledat a přiřadit k produktu, klientovi, smlouvě
V režii Zahrnuty jsou všechny druhy fixních nebo polofixních nákladů, tedy takové náklady, jejichž hodnota nezávisí přímo úměrně na objemu tržeb. V závislosti na typu podnikání je přijata specifická sada nákladů přiřazených k režii, ale obecně existují tři hlavní skupiny nákladů:
A) administrativní výdaje- to jsou náklady na mzdy
zaměstnanci řídícího aparátu (inženýrský personální a administrativní management) podniku nebo společnosti, jejich strukturální dělení, podpůrný personál,
ubytování a cestovní výdaje;
b) komerční- náklady na prodej a distribuci, propagaci produktu na trhu a jeho dodání spotřebiteli;
PROTI) jiné faktury- náklady na obsluhu úvěrů a půjček, odpisy dlouhodobého a nehmotného majetku atd.
Administrativní náklady lze určit následujícími metodami.
1. Zjišťují se skutečné náklady na výplatu zaměstnanců, nájemné, opravy atd. za minulá období (na základě analýzy plán-skutečnost) a jejich výše se pak bere jako limit pro nadcházející rozpočtové období (plánování z dosaženého) .
2. Podíl nákladů na správu (také na základě analýzy minulých období) lze nastavit jako pevné procento objemu prodeje (čistý čistý výnos z prodeje), aby manažeři mohli rychle manévrovat se zdroji, které mají k dispozici.
3. Stanoví se podíl nákladů na správu na objemu podmíněně čisté produkce (výše fondu mzdy a rozvahový zisk) samostatné podnikání za minulá období.
Obchodní výdaje se určují zpravidla v závislosti na marketingové strategii a obvykle se používají tyto metody:
Jako procento obratu;
na jednotku prodaného zboží;
Na základě průzkumu trhu (cena reklamní kampaň);
Celkové náklady na základě historických trendů.
Podíl celoorganizační Náklady na správu nebo prodej jednotlivého podniku lze stanovit na základě podílu podniku na:
Celkový objem prodeje společnosti;
Celkový počet zaměstnanců;
Celkový mzdový fond,
Celková aktiva společnosti.
Stejné náklady pro společnosti ve stejném odvětví lze v jednom případě klasifikovat jako variabilní náklady a v jiném případě fixní náklady. Jediným univerzálním kritériem zde může být pouze jedno – zda se tyto náklady mění úměrně (přímo úměrně) změně objemu prodeje či nikoliv.
Klasifikace nákladů na rozhodování a plánování
Od manažerská rozhodnutí jsou zpravidla perspektivní, management potřebuje podrobné informace o očekávaných výdajích a příjmech. V tomto ohledu se při provádění kalkulací souvisejících s rozhodováním rozlišují následující typy nákladů:
variabilní, konstantní, podmíněně konstantní - v závislosti na reakci na změny objemu výroby (prodeje);
očekávané náklady zohledněné a nezohledněné ve výpočtech při rozhodování;
utopené náklady (náklady uplynulého období);
náklady příležitosti (neboli ušlý zisk podniku);
plánované a neplánované náklady
přírůstkové a mezní náklady
Variabilní náklady jsou náklady, které se mění přímo úměrně změnám objemu výroby (nebo jiného nákladového faktoru).
Fixní náklady jsou náklady, které zůstávají nezměněny při změně objemu výroby.
Podmíněně variabilní (Smíšené výdaje, podmíněně fixní) - výdaje, které se skládají z prvků jak variabilních, tak fixních nákladů. Příkladem je platba za používání telefonu, která se skládá z pevného účastnického poplatku (pevná část) a platby za meziměstské hovory (variabilní složka), mzdy zaměstnance, skládající se z konstantní mzdy a variabilní části -% na dodatečný objem prodeje, náklady na energie.
K popisu chování variabilní náklady v manažerském účetnictví se používá speciální ukazatel - koeficient nákladové odezvy (CR). Charakterizuje vztah mezi tempem změny nákladů a tempem růstu podnikatelské činnosti podniku a vypočítá se pomocí vzorce:
kde Y – míra růstu nákladů, %
X – tempo růstu obchodní činnosti společnosti, %
Jak bylo uvedeno výše, náklady se považují za konstantní, pokud nereagují na změny v objemech výroby. Například náklady na pronájem auta se nezmění, pokud výroba vzroste o 30 %. V tomto případě
Nulová hodnota koeficientu nákladové odezvy tedy naznačuje, že máme co do činění s fixními náklady.
Typem variabilních nákladů jsou proporcionální náklady. Rostou stejným tempem jako obchodní aktivita podniku. Pokud se objem výroby například zvýší o 30 %, vzrostou ve stejném poměru i proporcionální náklady. Pak
Krz=1 tedy charakterizuje náklady jako poměrné.
Dalším typem variabilních nákladů jsou degresivní náklady. Tempo jejich růstu zaostává za tempem růstu obchodní činnosti společnosti. Řekněme, že při nárůstu objemu výroby o 30 % vzrostly náklady o 15 %. Pak
Tedy případ, kdy 0<Крз<1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.
Náklady, které rostou rychleji než obchodní činnost podniku, se nazývají progresivní náklady. Jako příklad můžeme uvést následující poměr: zvýšení objemu výroby o 30 % je doprovázeno zvýšením nákladů o 60 %. Pak
Proto, když je Krz > 1, náklady jsou progresivní.
Ekonomickou podstatu variabilních a fixních nákladů lze ilustrovat na příkladu.
Podmíněně fixní a podmíněně variabilní náklady
Obecně lze všechny druhy nákladů rozdělit do dvou hlavních kategorií: fixní (podmíněně fixní) a variabilní (podmíněně variabilní). Podle právních předpisů Ruské federace je pojem fixní a variabilní náklady obsažen v odstavci 1 článku 318 daňového řádu Ruské federace.
Podmíněně fixní náklady(Angličtina) celkové fixní náklady) - prvek modelu bodu zvratu, představující náklady, které nezávisí na objemu produkce, na rozdíl od variabilních nákladů, které se sčítají k celkovým nákladům.
Zjednodušeně se jedná o výdaje, které zůstávají během rozpočtového období relativně neměnné bez ohledu na změny v objemech prodeje. Příkladem jsou: správní výdaje, výdaje na nájem a údržbu budov, odpisy dlouhodobého majetku, výdaje na jeho opravy, časové mzdy, odpočty na farmě atd. Ve skutečnosti tyto výdaje nejsou v doslovném smyslu slova konstantní. Zvyšují se s nárůstem rozsahu ekonomické aktivity (například s příchodem nových produktů, podniků, poboček) pomalejším tempem než růst objemů prodeje, nebo rostou křečovitě. Proto se jim říká podmíněně konstantní.
Tento typ nákladů se do značné míry překrývá s režijními nebo nepřímými náklady, které doprovázejí hlavní výrobu, ale přímo s ní nesouvisí.
Podrobné příklady polofixních nákladů:
Variabilní (podmíněně variabilní) náklady(Angličtina) variabilní náklady) jsou výdaje, které se přímo úměrně mění v souladu se zvýšením nebo snížením celkového obratu (tržeb). Tyto náklady jsou spojeny s obchodními operacemi při nákupu a dodání produktů spotřebitelům. Patří sem: náklady na nakupované zboží, suroviny, komponenty, některé náklady na zpracování (například elektřina), náklady na dopravu, mzda za kus, úroky z úvěrů a půjček atd. Říká se jim podmíněné proměnné, protože jejich přímá úměra závisí na tržbách. objem skutečně existuje pouze v určitém období. Podíl těchto nákladů se může v určitém období měnit (dodavatelé zvednou ceny, míra inflace prodejních cen se nemusí shodovat s mírou inflace těchto nákladů atd.).
Hlavním znakem, podle kterého můžete určit, zda jsou náklady variabilní, je jejich mizení při zastavení výroby.
Příklady variabilních nákladů
V souladu se standardy IFRS existují dvě skupiny variabilních nákladů: výrobní variabilní přímé náklady a výrobní variabilní nepřímé náklady.
Výroba variabilních přímých nákladů- jedná se o výdaje, které lze přímo přiřadit k nákladům na konkrétní produkty na základě primárních účetních údajů.
Výroba variabilních nepřímých nákladů- jedná se o výdaje, které jsou přímo závislé nebo téměř přímo závislé na změnách objemu činnosti, avšak vzhledem k technologickým vlastnostem výroby je nelze nebo není ekonomicky proveditelné přímo přiřadit vyráběným výrobkům.
Příklady přímé proměnné náklady jsou:
Příklady nepřímé proměnné náklady jsou náklady na suroviny ve složité výrobě. Například při zpracování surovin - uhlí - vzniká koks, plyn, benzen, černouhelný dehet, čpavek. Když se mléko oddělí, získá se odstředěné mléko a smetana. Rozdělit náklady na suroviny podle druhu výrobku je v těchto příkladech možné pouze nepřímo.
Vyrovnat se (BEP - bod zvratu) - minimální objem výroby a prodeje výrobků, při kterém budou náklady kompenzovány příjmy, a s výrobou a prodejem každé následující jednotky výrobku začne podnik dosahovat zisku. Bod zvratu lze určit v jednotkách produkce, v peněžním vyjádření nebo s přihlédnutím k očekávané ziskové marži.
Bod zlomu v peněžním vyjádření- taková minimální výše příjmu, při které se všechny náklady plně vrátí (zisk je roven nule).
BEP = * Příjmy z prodeje
Nebo, což je to samé BEP = = *P (vysvětlení významů viz níže)
Výnosy a náklady se musí vztahovat ke stejnému časovému období (měsíc, čtvrtletí, šest měsíců, rok). Bod zvratu bude charakterizovat minimální přijatelný objem prodeje za stejné období.
Podívejme se na příklad společnosti. Analýza nákladů vám pomůže jasně určit BEP:
Zlomový objem prodeje - 800/(2600-1560)*2600 = 2000 rublů. za měsíc. Skutečný objem prodeje je 2600 rublů za měsíc. překračuje hranici rentability, je to pro tuto společnost dobrý výsledek.
Bod zlomu je téměř jediným ukazatelem, o kterém můžeme říci: „Čím nižší, tím lépe, čím méně potřebujete prodat, abyste začali vydělávat, tím menší je pravděpodobnost bankrotu.
Bod zvratu v jednotkách produkce- takové minimální množství výrobků, při kterém příjem z prodeje těchto výrobků zcela pokryje veškeré náklady na jeho výrobu.
Tito. Důležité je znát nejen minimální přípustné tržby z prodeje jako celku, ale také nezbytný příspěvek, který by měl každý výrobek přinést k celkovému zisku – tedy minimální požadovaný počet prodejů každého druhu výrobku. Za tímto účelem se bod zvratu vypočítá ve fyzickém vyjádření:
VER = 
nebo VER =
=
Vzorec funguje bezchybně, pokud podnik vyrábí pouze jeden typ produktu. Ve skutečnosti jsou takové podniky vzácné. U podniků s velkým rozsahem výroby nastává problém alokace celkové výše fixních nákladů na jednotlivé druhy výrobků.
Obr.1. Klasická CVP analýza chování nákladů, zisků a objemu prodeje
navíc:
BEP (bod zvratu) - vyrovnat,
TFC (celkové fixní náklady) - hodnota fixních nákladů,
V.C.(jednotkové variabilní náklady) - hodnota variabilních nákladů na jednotku produkce,
P (jednotková prodejní cena) - náklady na jednotku výroby (tržby),
C(jednotkové příspěvkové rozpětí) - zisk na jednotku produkce bez zohlednění podílu fixních nákladů (rozdíl mezi výrobními náklady (P) a variabilními náklady na jednotku produkce (VC)).
C.V.P.-analýza (z anglického cost, volume, profit - costs, volume, profit) - analýza podle schématu „costs-volume-profit“, prvek řízení finančního výsledku přes bod zvratu.
Nad hlavou– náklady na provozování podnikatelské činnosti, které nelze přímo korelovat s výrobou konkrétního výrobku, a proto se určitým způsobem rozdělují mezi náklady veškerého vyrobeného zboží
Nepřímé náklady- náklady, které na rozdíl od přímých nelze přímo připsat výrobě produktů. Patří sem např. náklady na správu a řízení, náklady na rozvoj zaměstnanců, náklady na výrobní infrastrukturu, náklady v sociální sféře; jsou rozděleny mezi různé produkty v poměru k oprávněnému základu: mzdy výrobních dělníků, náklady na spotřebovaný materiál, objem vykonané práce.
Odpisy- objektivní ekonomický proces převodu hodnoty dlouhodobého majetku, jak se opotřebovává, na produkt nebo služby vyrobené s jejich pomocí.
V pojetí manažerského účetnictví zaujímají náklady významné místo, neboť v průběhu běžných činností je jejich analýza povinná. Podmíněně fixní náklady jsou všeobecné obchodní náklady na reklamu a také ty, které nezávisí na objemu výroby. Každá organizace má tuto část nákladů, takže její studium a optimalizace umožňuje zvýšit zisky.
Aby se usnadnila a zefektivnila analýza nákladů v podniku, jsou obvykle klasifikovány podle určitých kritérií. Toto rozdělení nám umožňuje identifikovat jejich vztah a vypočítat, jak moc každý jednotlivec ovlivňuje výrobní náklady a ziskovost podniku jako celku.
Aby byla struktura nákladů podniku řádná, je nutné efektivně vést účty a propojit náklady s objekty. Pro tento účel jsou náklady klasifikovány podle podobných charakteristik. Volba diferenciace určuje předmět: pokud se změní, může to znamenat změnu v kategorii nákladů.
Typy klasifikací:
V každém podniku lze náklady různě diferencovat tak, aby struktura nákladů byla jasná a srozumitelná. Manažerské účetnictví umožňuje zvolit nejoptimálnější metodu. Je třeba poznamenat, že všechny náklady jsou seskupeny podle typu výdajů, nositelů nákladů a místa, kde vznikají.
Podle druhu lze náklady dělit podle ekonomicky homogenních faktorů a podle nákladových položek.
Nosiče nákladů jsou produkty, druhy prací nebo služeb. Tato kategorie nákladů je nezbytná pro stanovení nákladů na jednotku produkce.
Náklady a jejich klasifikace závisí také na místě původu: mohou to být výrobní provozy nebo jiná oddělení. Je vhodné seskupit výdaje v účetnictví tak, aby informace byly co nejpřístupnější pro analýzu výdajů a stanovení strategií úspor.
Podniky rozlišují mezi hlavními typy nákladů:
Podmíněně fixní náklady jsou takové, které nezávisí na časovém období a objemu výroby. Tyto náklady rostou s rostoucím rozsahem podnikatelské činnosti, ale pomaleji. V některých případech má jejich růst tendenci skokově.
Jednoduše řečeno, polofixní náklady jsou takové, které vznikají při prudkém nárůstu objemu výroby, například náklady na další zařízení.
Podmíněně variabilní náklady zahrnují výdaje, které jsou spojeny s nákupem a prodejem produktů. Jejich hodnota závisí na mnoha faktorech: dodavatelských cenách a dalších.
Jsou vypočteny jako součet semivariabilních a semifixních nákladů.
Ve vztahu k životnímu prostředí se náklady dělí na interní a externí. Vnitřní financuje z vlastních zdrojů, o vnější pověřuje jiné organizace nebo společnost jako celek.
Seskupování nákladů podle oblastí a položek se používá k výpočtu nákladů na výrobu a prodej zboží nebo služeb. Pro usnadnění výpočtu ztrát a zisků, analýzy nákladů a stanovení cen je vypracován kalkulační list. Náklady jsou rozděleny podle položek podle toho, jakou roli v podniku hrají a pro jaké potřeby jsou využívány.
Nepřímé nebo dělené v závislosti na metodě přiřazení nákladů k nákladům.
Nepřímé náklady jsou takové, které nejsou časově rozlišeny na jednotku produkce, ale kumulují se na účtech. Poté jsou zahrnuty do nákladů pomocí kalkulační metody. Nepřímé náklady se obvykle berou v úvahu tam, kde k nim dojde, a poté se alokují mezi typy produktů. Ty mohou zahrnovat platy brigádníků nebo náklady na nákup dalšího materiálu.
Přímé náklady jsou kalkulovány na základě prvotních podkladů pro každou jednotku produkce. Všechny výdaje, které se týkají konkrétního produktu, se nazývají přímé: nákup surovin a zásob, platy hlavních pracovníků, stejně jako jakékoli jiné Při výpočtu objektu musíte pochopit, že čím větší je podíl přímých nákladů , tím přesněji můžete vypočítat náklady na jednotku produktu.
Podle technicko-ekonomického účelu lze náklady rozdělit takto:
Hlavními náklady jsou obvykle ty, které přímo souvisejí s výrobním procesem nebo poskytováním služeb. Jedná se o náklady nutné k provedení výroby a uvolnění konkrétního produktu: náklady na nákup materiálu, náklady na elektřinu, palivo, práci atd.
Všeobecné výrobní a administrativní náklady jsou považovány za nepřímé. Jsou spojeny s obsluhou strukturálních divizí podniku.
Aby bylo možné analyzovat činnosti podniku jako celku a zhodnotit hotový výrobek, má nákladová struktura podniku následující podobu: náklady se dělí na příchozí a odchozí. Příchozí prostředky zahrnují nakoupené prostředky, které slouží k dosažení zisku. Pokud časem přestanou být relevantní nebo se vyčerpají, převedou se do propadlých nákladů.
V rozvaze aktiv mohou být vstupní náklady zohledněny jako zboží, hotové výrobky, zásoby nebo nedokončená výroba.
Náklady, které se týkají programů sociálního nebo manažerského rozvoje, se obvykle nazývají diskreční. Pro získání průměrných jednotkových nákladů je nutné sečíst jednotkové fixní a variabilní náklady.
V závislosti na změnách v objemech výroby lze variabilní náklady rozdělit do typů:
Polovariabilní a polofixní náklady jsou důležitými ukazateli v každém podnikání, proto je nutné jasně pochopit mechanismus jejich vzniku.
